《国际内审师-备考辅导-国际内审师辅导：实施内部审计业务33.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《国际内审师-备考辅导-国际内审师辅导：实施内部审计业务33.docx（3页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、国际内审师辅导：实施内部审计业务（33）1.1.1.1.1 管理层舞弊（1）定义 对管理层舞弊需要给予特别的关注。管理层舞弊包括管理人员为了获取个人利益而做出的损害组织利益的任何欺骗行为。管理人员所做出的欺骗行为具有隐蔽性，很多情况下在被揭露之前都会被掩盖起来，甚至有时会由受害者（组织）进行掩盖以避免负面的宣传效应。（2）管理层舞弊的发生地点在管理层有机会且有必要通过欺骗来改善其资金状况、提升职位或满足自尊心的所有地方，都有可能发现管理层舞弊。舞弊机会更多地依赖于管理者在组织中的职位。在受信任的职位上，他们总是能获得别人的尊敬和信任，他们的动机也不会受到质疑，所做出的解释也不会受到质询，在相当
2、程度上，他们是通过凌驾于内部控制措施之上而获得舞弊的机会的。在分散型组织中，分公司总裁、副总裁和总经理被赋予了相当完整的权利，他们的业绩由总公司领导或董事会来进行评价，评价的依据则主要体现在财务报表中，因此他们往往通过对财务信息做出虚假信息的方式来进行舞弊。欺骗性的舞弊活动能够持续很长时间。在缺乏控制的地方，这种活动会一直继续下去，直到暴露。而实施者通常会转到其他地点继续作案，留下的则是无法计算的损失。（3）管理层舞弊的原因各种压力都会导致管理人员的欺骗行为。这些压力可能来自内部，也可能来自外部。可能源自自身的贪婪，也可能源自设定的目标过高或上级的压力。 例如：管理者因为不能承受失败的后果而采
3、取的轻率的步骤 组织向资本市场宣布的过于乐观的未来销售水平、市场份额、收益或业绩的预测 利润中心为了避免被解散而做出的歪曲事实的陈述 能力低下或不胜任的管理者为保住职位而进行欺骗 歪曲业绩以保证获得大额奖金 管理者缺乏诚信 为了获得竞争优势（4）发生管理层舞弊之后的处理管理层舞弊被发现后的直接后果是时间和财物的损失以及给其他人员所带来的精神损害。公司负责人（包括董事会和审计委员会）应该将舞弊事件视作商业难题而非法律问题，以符合公司及股东利益的方式处理问题，从而将损失降低到最低程度，并使相关方明白组织已经尽了努力来避免额外的损失并减轻所带来的伤害。（5）管理层舞弊的征兆 一贯性的延迟报告 有规律
4、的承担下属职责的经理 不遵守公司指令或程序 以复印件而不是原件为付款凭据 佣金与销售收入不配比（6）控制管理层舞弊 创造良好的环境 建立控制措施 建立标准、预算与统计数据，并对所有的重大偏差进行调查 使用定性与定量分析技术 将业绩水平与行业标准或其他基准进行比较 确认关键过程指标 仔细分析看起来很好的业绩和不符合标准的业绩 建立专业的内部审计机构1.1.1.1 根据谋利的对象可以分为为本组织谋利和为个人或其他组织谋利两种1.为组织谋利益的舞弊1.为组织谋利益的舞弊行为是指通过利用不公正的或不诚实的手段欺骗外部有关方面，从而为组织或小团体谋取利益的舞弊行为。此类舞弊者通常会获取间接的个人利益。为
5、本组织谋利的事例包括： 出售或分配子虚乌有的或错报的资产 进行非法政治捐献、行贿、提供回扣，向政府官员或其代理人、客户、供应商支付酬金等不当付款行为 故意错报或错误评估业务交易、资产、负债或收入 对转让行为故意进行不当定价（关联交易的计价），通过故意地不恰当定价，管理人员可以改变参加交易的组织的经营成果，从而给其他组织带来损害 进行故意的不当关联交易，在此交易中一方得到了一些在正常交易中不能获得的利益 故意不记录或披露重要信息，而这些信息有助于外部方面更好地了解组织的财务状况 开展明令禁止的商业活动（如违反政府法令、规则、规定或合同的活动） 税务欺诈2.为个人和其他组织谋取利益的舞弊行为是指为
6、了直接或间接的给组织雇员、外部人员或其他组织谋取利益的舞弊行为。为个人和其他组织谋利的事例包括： 收受贿赂和回扣 将在正常情况下会给组织带来利润的潜在赢利交易转给雇员或外部人员 贪污，典型情况是挪用资金或财产，并篡改财务记录以掩盖贪污行为，从而使贪污行为不易被发现 故意隐藏或错报事项、数据 要求为实际上并未提供给组织的服务或商品支付款项 由于服务或货物而获得的赔偿，没有如实上交给组织1.1.1.2 与财务报表审计相关的两类舞弊包括：对财务信息作出虚假报告导致的错报和侵占资产导致的错报。1.1.1.1.1 虚假报告对财务信息作出虚假报告导致的错报。对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利
7、润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。（1）对财务信息作出虚假报告的动机主要包括： 迎合市场预期或特定监管要求 牟取以财务业绩为基础的私人报酬化 偷逃或骗取税款 骗取外部资金 掩盖侵占资产的事实（2）对财务信息作出虚假报告通常表现为： 对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改 对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏 对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用（3）对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括： 编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时； 滥用或随意
8、变更会计政策； 不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断； 故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项； 隐瞒可能影响财务报表金额的事实； 构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果； 篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。1.1.1.1.2 侵占资产侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产，其手段主要包括： 贪污收入款项 盗取货币资金、实物资产或无形资产 使被审计单位对虚构的商品或劳务付款 将被审计单位资产挪为私用 侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。1.1.2 舞弊风险三因素舞弊的发生通常
9、涉及下列因素：1.1.2.1 动机或压力1.1.2.1.1 员工舞弊的动机或压力往往是由于财务方面的，由个人常规资金渠道不能弥补的费用或其他资金损失所引起的。例如：家庭成员疾病、赌博、入不敷出、投资损失、事故以及教育需要。这种需要还有可能是精神心理的，例如寻求生活刺激的愿望或对不公正行为（如已被裁员或预期被裁员、晋升或经济报酬严重偏离个人预期）进行报复。1.1.2.1.2 管理层舞弊的动机或压力（1）财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或企业运营状况的威胁，如： 市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多 难以应对技术变革、产品过时、利率或汇率调整等市场环境变化 竞争激烈或市场饱和，主
10、营业务利润率不断下降 新颁布的行业相关法律法规、会计准则、监管规则对企业的经营活动、投资活动或筹资活动可能产生重大影响 与同行业的其他企业相比，增长过快或盈利能力过高 经营活动难以产生足够的现金净流入，或经营活动现金流量连续为负 严重或持续亏损使企业可能破产、丧失抵押品赎回权或遭恶意收购 （2）管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力。如： 政府部门、股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关方对盈利能力或增长趋势存在预期（特别是不切实际或激进的预期） 管理层在媒体或公开场合提供的信息过于乐观 需要大量举债或吸收股权融资才能满足研究开发或其他资本性支出的需求，以保持竞争力 盈利能力或财务状况必须满足上市交易、偿债要求或债务协议规定的其他要求，否则可能导致退市、特别处理、清偿债务等后果 如报告不良的盈利能力或财务状况可能对正在进行的重大交易（如企业合并或重组）产生不利影响（3）管理层或治理层的个人经济利益受到组织财务业绩或状况的影响 管理层或治理层拥有相当数量的公司股票或债权 管理层或治理层的工作报酬中有相当一部分（如奖金、股票期权）取决于企业能否实现特定的（往往是激进的）指标要求（如股价、经营成果、财务状况或现金流量）（4）管理层或业务人员受到了更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力 治理层为管理层设定了过高的销售业绩或利润指标
