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1、国际内审师经营分析和信息技术知识讲义：第二章（22）-4.无形资产在本部分，我们先对无形资产做一个概述，然后讨论两类无形资产：（1）版权、商标和专利权等，（2）商誉。通常，无形资产没有实体存在，未来收益的不确定性很高。但享有这些资产的专有权，能给公司带来商业利益（符合资产定义），因此这些资产具有价值。无形资产以初始成本计价。因此，除商誉以外，无形资产的成本相对容易确定。这些资产必须在不超过四十年的预期使用寿命内摊销。如果没有更合适的方法，则无形资产必须使用直线法摊销。（1）版权、商标和专利权版权购进的版权以成本记录。公司内部产生版权的开发成本必须费用化。可资本化的成本是取得和保护版权时发生的诉
2、讼费。通常，版权在五年或更短的时间内摊销。在版权诉讼案中，如果版权持有者胜诉，则诉讼期间发生的法律费用和其它相关成本的金额应当作为版权成本的一部分而资本化，并且在该版权估计剩余可用寿命期间内摊销。摊销期不能超过40年。【例题】一笔由版权持有人在成功维护版权时发生的金额重大的法律费用和其它成本应该（）。A.作为版权成本的一部分资本化，并在版权的剩余估计的使用年限内摊销，不超过四十年B.在发生期间记在费用账户C.在发生期间记在损失账户D.在一个单独的资产账户资本化，并在四十年内摊销【答案】A【解析】成功地辩护了版权诉讼而发生的法律费用及相关费用要计入版权账户，因为这一诉讼为版权持有者树立了合法权利
3、。然后，版权账户的余额在剩下的估计使用寿命中摊销，以符合收入配比原则。任何无形资产的总的摊销期限不能超过四十年。商标除开发成本外，取得商标的成本都应资本化。商标必须在不超过四十年的期间内摊销。专利权买入的专利权以成本计价。内部开发的专利其成本应包括除研发费用（争论）外的所有成本。专利权案件中胜诉发生的法律费用也应当资本化。专利权的摊销期以其使用寿命和两者之中较短者为准。开办费开办费产生于公司的组建过程。开办费包括相关法律费用、支付给政府官员的费用以及各种地方政府收费。大部分开办费应在五年内摊销，其使用寿命最长不应超过四十年。【例题】开办一家公司，律师和会计师等费用应该（）。A.资本化，但由于企
4、业不确定的寿命所以不摊销B.不记录，因为它们是开办者的一项费用C.资本化，并在它们的使用年限内摊销，不超过四十年D.资本化，并递延直到企业的清算【答案】C【解析】组织成本通常归入无形资产。所有无形资产要在使用寿命中摊销，但摊销期限不能超过四十年。（2）商誉一些无形资产由于不能从公司整体中分离出来，因而不能单独确认。商誉是这类无形资产中最重要的例子。当一个公司的整体价值超过其净资产的公允市场价值时，就会形成商誉。然而，除非公司被出售，没有客观的方法可核算公司的总价值。因此，直到公司被收购时才可以记录商誉。会计准则规定，1970年10月31日后形成的商誉，摊销期不应超过四十年。1970年10月31
5、日前形成的商誉，除非其使用寿命已知，否则不需要摊销。【例题】下列（）会被承租人列为融资租赁。租赁A 租赁B 租赁C 租赁D是否包含廉价购买权： 是 否 否 否租赁期占租赁物使用寿命的比例： 60% 70% 80% 90%【例题】最低租赁付款额的现值占租赁物公允价格的比例：60%70%80%90%A.只有租赁A B.只有租赁BC.租赁AC和D D.只有租赁C和D【答案】C【解析】租赁AC和D是融资租赁，因为A租赁包含有廉价购买权。租赁C和D的租赁期超过了租赁资产预计经济寿命的75%，并且租赁D达到了重置投资的标准（90%）。【例题】经营性租赁和融资性租赁的主要区别是（）。A.经营性租赁通常不提供
6、维护，而融资性租赁提供维护B.经营性租赁合同的签约期通常超过所租赁设备的经济寿命C.经营性租赁合同通常包含了撤销条款，而融资性租赁不可以撤销D.经营性租赁的承租人为所租赁的资产融资【答案】C【解析】这是主要区别。选项A不正确，因为经营租赁往往需要准备保修维护，而融资租赁不需要。选项B不正确，因为经营租赁合同所签订的期间短于经济寿命。选项D不正确，因为出租人需要为经营租赁的资产融资。【例题】对于一项将被归类为短期投资的股票投资来说：（）证券必须是易于交易的；管理层必须缺乏长期持有的意愿A.是；是B.是；不是C.不是；是D.不是；不是【答案】A【解析】短期投资必须是（1）易于交易的，且（2）在一年
7、或一个营运周期两者中较长的那个时期内，公司将把它转换成现金。一般来说，当投资的现金是有需要时将要用到的应急基金时，就可以证实管理层将其转换成现金的意愿。此时，管理层必定缺乏为了长期目的而持有的意愿。【例题】从投资者的角度来看，下列（）的风险最低。A.抵押债券B.次级债券C.收入债券D.普通债券【答案】A【解析】抵押债券是用实物财产作担保的。其他债券没有担保，所以包含更多的风险。【例题】如果利率在债券发行后上升，那么（）。A.债券的市场价格将下降B.记录入帐的债券利息费用将上升C.现金支付的债券利息将上升D.债券的市价将超过其面值【答案】A【解析】在到期之前的任一时点上，债券的市价等于其未来现金
8、流量经现行市场利率折现后的现值。当利率上升时，现值降低。因此，债券的市值将下降。选项B不正确。利息费用等于负债的帐面价值乘以债券发行时的利率，因此，它不受债券发行之后市场利率变动的影响。选项C不正确。现金支付的债券利息由债券的合同条款决定，不受未来市场利率变化的影响。选项D不正确。在到期之前的任一时点上，债券的市值小于还是大于其面值取决于当时市场利率与债券的票面利率间的关系。因此，市场利率升高不一定意味着债券的市值高于面值。【例题】零息债券的特点是（）。A.因其收益率远低于市场收益率，故要按面值的一小部分价值出售B.到期前每年升值，到期时给予持有者全部票面金额C.可按照商品的计量单位如原油桶数
9、，煤炭吨数或稀有金属盎司数等进行回购D.是高利率、高风险、无担保的债券，广泛用于融资并购【答案】B【解析】这是零息债券吸引发行者的特征之一。选项A不正确。大幅折价债券和零息债券都以面值的一小部分价值出售，但大幅折价债券给付利息（利率显著低于市场利率），而零息债券不给付利息。选项C不正确。这个选项是“资产担保债券”的特点。选项D不正确。这个选项是“垃圾债券”的特点。【例题】可转换债券和含认股权证的债券区别在于（）。A.可转换债券比普通债券息票利率低，而含认股权证的债券比普通债券的息票利率高B.可转换债券比普通债券息票利率高，而含认股权证的债券比普通债券的息票利率低C.可转换债券的持有者行使权利成
10、为普通股的持有者后，可转换债券仍然在市场上流通，而含认股权证的债券却不能。D.带认股权证的债券持有者行使权利成为普通股的持有者后，含认股权证的债券仍然在市场上流通，而可转换债券却不能。【答案】D【解析】含认股权证的债券是可分离的。即使已经执行了认股权证，债券依然可以流通。选项A、B不正确，因为不管是可转换债券还是含认股权证的债券，都比普通债券的息票利率低。选项C不正确。如果债券的持有者把债券转换为普通股，那么可转换债券就转换成普通股。【例题】12月31日，一家公司养老金固定缴款计划相关数据如下：计划资产的总公允价值1,800,000美元累计收益义务2,600,000预计收益义务3,100,00
11、01.在它的12月31日的资产负债表上，公司应该报告和养老金计划相关的最低负债金额是（）。A.500,000美元B.800,000美元C.1,300,000美元D.2,600,000美元【答案】B【解析】与固定缴款养老金计划相联系的最低负债，等于累计收益义务减去该计划的资产的公允价值。计算：2,600,000美元1,800,000美元800,000美元2.在固定缴款养老金计划下，只有当组织付该养老金信托的数额列表B.要求的数额时，列表A.才会在资产负债表上报告出来表A.表B.A.一项资产；大于B.一项资产；等于C.一项负债；大于D.一项负债；等于【答案】A【解析】在养老金固定缴款计划下，只有当
12、实际缴纳给养老金管理机构的款项大于固定应缴的金额时，公司才可以将其作为资产反映在资产负债表上（小于负债）。【例题】下列（）养老金计划可以使雇员享受由于投入资本引起的利得收益，但同时也承担损失的风险。A.互助基金。B.不动产信托。C.固定收益养老金计划。D.固定缴款养老金计划。【答案】D【解析】固定缴款养老金计划下，养老金缴款数是确定的，但养老金金额是一个变量，所以雇员可能享有利得收益，同时承担损失的风险。【例题】一个杂志的出版商提供了订阅三年杂志的特殊折扣价格，在结算日，已经收到的但同未来时期的出版服务相关的金额应记录为（）。A.应计的订阅收入（资产账户）B.未实现的订阅收入（负债账户）C.实
13、现的订阅收入（收入账户）D.预收订阅应收款项（递延资产账户）【答案】B【解析】未实现收入指已收到但还未挣到（相关义务履行）的收入。预先收到而未挣到的款项是一项负债，因为其代表了一种义务，由过去的交易产生，要在未来履行某种服务。收入确认原则规定，收入应在已挣到的当期予以确认，作为已挣得收入予以报告。因此，在挣到收入之前收到收入时，与未来期相应的金额应被递延至未来期再确认为收入。【例题】一家公司以80,000美元的价格销售出成本为40,000美元的存货，销售收入在三年内实现，第一年应收账款额为10,000美元，第二年为45,000美元，第三年为25,000美元。该项存货的购买方是一个没有银行信用记
14、录的新企业。如果采用成本回收法来确认收入，那么第二年公司在报表中反映的毛利应为（）。A.0美元B.5,000美元C.15,000美元D.45,000美元【答案】C【解析】在成本回收法下，当购买者的现金支付超出销售者的成本时才确认利润。第二年年末，收到现金55,000美元，超出了销售者当初的成本，所以应该确认一部分利润。第二年确认的利润计算如下：第二年的利润截止第二年年末收到的支付额销售成本（10,000美元45,000）40,000美元15,000美元【例题】某软件公司于2月1日承接了一个软件包业务。从3月1日开始，客户将于每月第一天付款10,000美元，共计付款12次。软件将于6月1日交付客
15、户。那么的收入应该记为（）。A.0美元B.100,000美元C.110,000美元D.120,000美元【答案】A【解析】一般说来，只有当商品或劳务交付之后才能确认收入。交货是在发生的。所以不应确认收入。【例题】一家公司使用年数总和法折旧，一项四年期的资产在第三年的使用中有（）的折旧成本可以被费用化。A.10%B.20%C.30%D.33.33%【答案】B【解析】在年数总和法下，某年折旧率的计算方法是：在年初时预计的剩余可使用年数除以预计可使用年数的数字之和。因此，在第三年时，预计可使用四年的资产的折旧率2/（1234）20%。【例题】一家公司在1993年1月1日用1,000,000美元购买一台机器，机器的预期使用寿命是9年，剩余残值是100,000美元。公司使用直线法折旧。在1996年12月31日，机器以535,000美元的价格售出，处理机器的利得或损失应记为（）。A.35,000美元利得B.65,000美元损失C.365,000美元损失D
