小微企业财务报表解读与分析ppt课件

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1、 小微企业财务报表解读与分析 小企业财务报表主要变化分析 新联谊事务所集团 财会 2011 17号 关于印发 小企业会计准则 的通知 为了规范小企业会计确认 计量和报告行为 促进小企业可持续发展 发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用 根据 中华人民共和国会计法 及其他有关法律和法规 我部制定了 小企业会计准则 现予印发 自2013年1月1日起在小企业范围内施行 鼓励小企业提前执行 我部于2004年4月27日发布的 小企业会计制度 财会 2004 2号 同时废止 执行中有何问题 请及时反馈我部 财政部二 一一年十月十八日 新联谊事务所集团 财会 2011 20号 关于贯彻实施 小企业会计准

2、则 的指导意见 一 提高认识 深刻领会发布实施 小企业会计准则 的重要意义二 把握机遇 全面提升小企业内部管理水平三 精心部署 切实做好 小企业会计准则 实施配套工作四 加强宣传 营造 小企业会计准则 实施的良好氛围五 密切协作 共同服务于小企业的健康可持续发展财政部工业和信息化部国家税务总局工商总局银监会2011年10月26日 新联谊事务所集团 财会 2011 20号 关于贯彻实施 小企业会计准则 的指导意见 各地工商行政管理部门应当充分发挥职能作用 要抓好小企业年度检验工作 逐步推进 积极引导小企业按照 小企业会计准则 或 企业会计准则 提供管理所需的财务报表 在小企业进行年度检验时 企业

3、法人要根据 企业年度检验办法 工商总局令第23号 的规定 依法提交按照 小企业会计准则 或 企业会计准则 编制的年度资产负债表和利润表 外商投资企业还应当依法提交会计师事务所出具的审计报告 银行业金融机构在办理单户授信金额500万元以上的小企业信贷业务时 在综合考量其经营状况的基础上 可要求企业提供按照 小企业会计准则 或 企业会计准则 编制的上一年度财务报表 在贷款存续期间 可要求企业定期提供按照 小企业会计准则 或 企业会计准则 编制的上一年度财务报表 新联谊事务所集团 沪财会 2012 7号 关于转发 财政部关于印发 小企业会计准则 的通知 的通知 财政部门要把宣传培训 小企业会计准则

4、作为当前及今后一段时期会计管理的一项中心工作 通过大规模宣传培训 在全社会营造崇尚诚实守信 规范会计核算 强化内部管理的小企业会计文化 为贯彻实施 小企业会计准则 奠定良好的环境基础 在宣传培训中 既要注重向小企业负责人 会计人员的宣传培训 又要注重税务 工商 银行 代理记账等部门相关人员的培训 尤其是要对提前执行新准则的小企业开展重点培训 各级财政部门要对小企业执行 中华人民共和国会计法 和 小企业会计准则 情况进行跟踪调研 分析评价并逐步加强专项检查的力度 对于严格执行会计法律法规 切实提高会计信息质量的小企业 在符合宏观经济政策 产业政策和区域发展政策的前提下 要加大财政扶持力度 促进小

5、企业又好又快发展 对违法违规的小企业 要予以曝光和惩处 上海市财政局二 一二年一月二十日 新联谊事务所集团 财会 2012 20号 关于印发 小企业执行 小企业会计准则 有关问题衔接规定 的通知 国务院有关部委 有关直属机构 各省 自治区 直辖市 计划单列市财政厅 局 财政部驻各省 自治区 直辖市 计划单列市财政监察专员办事处 为做好小企业执行 小企业会计准则 衔接工作 现将 小企业执行 小企业会计准则 有关问题衔接规定 印发给你们 请遵照执行 执行中有何问题 请及时反馈我部 附件 小企业执行 小企业会计准则 有关问题衔接规定财政部2012年10月29日 我国制定 小企业会计准则 时主要考虑了

6、三个方面的情况 一是制定小企业会计准则应当立足国情 适应中小企业国际财务报告准则的简化要求和国际小企业会计准则的发展变化情况 二是尽量与我国税法保持协调 三是让银行等债权人为中小企业提供信贷时 能轻松地看懂中小企业的财务报表 财务报表种类 财务报表 财务报表附注 说明会计政策 主要会计项目 重要会计事项 纳税调整事项等 财务报表附表 有些体现在附注中 主表 资产负债表 利润表 现金流量表 财务报表 反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量的文件 财务情况说明书 说明企业经营重大事项 主要财务指标的增减变动情况 存在问题与管理建议等 注意 会计报表 财务报表 财务会计报告的

7、联系与区别 财务报表概述 财务报表范围 主表 附表 附注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 法定报表 经常变动 不可或缺 应交税费成本费用资产情况 会计政策项目说明重大事项期后事项 财务报表概述 财务报表概述 主要财务报表 资产负债表 利润表 现金流量表 资产负债所有者权益 财务状况 经营成果 现金流量 收入成本费用利润 现金流入现金流出 小企业会计准则 与 小企业会计制度 主要核算差异分析 资产负债表 应交税费核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 包括 增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 企业所得税 资源税 土地增值税 城镇土地使用税 房产税 车船税和教育费附加

8、矿产资源补偿费 排污费 代扣代缴的个人所得税等 营业税金及附加是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 土地增值税 城镇土地使用税 房产税 车船税 印花税和教育费附加 矿产资源补偿费 排污费等 与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费 在 固定资产清理 无形资产 等科目核算 其他业务成本中没有核算相关税金和附加的内容 利润表 营业毛利 经营利润 现金流量表 与营业收入比较 注意同口径 与净利润比较 注意同口径 财务报表与企业经营管理的改善 现金 销售 股东 债权人 人力资源 客户 供应商 税务局 报表关系与价值 现金 创造 期初现金 期末现金 现金是血液

9、赚到现金才有效 现金管理为王 现金流量表 小企业现金流量表编制方法探讨 现金流量表 是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出的报表 现金流量表应当分别经营活动 投资活动和筹资活动列报现金流量 每类活动又分为各具体项目 现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报 原 小企业会计制度 规定现金流量表 按需要选择编制 而 小企业会计准则 取消了这一规定 要求小企业应当根据实际发生的交易和事项按月或者按季编制现金流量表 并从简化编制 集中反映等要求出发 与 企业会计准则 和既有财会人员的习惯相比较发生了不少变化 新的小企业的现金流量表还是按照收支两条线采用三段式结构编报 分别对经营活动 投资活动

10、和筹资活动按照现金流入和现金流出分项目列报 从形式上看 该表至少发生以下变化 取消三类现金流量活动中 现金流入小计 和 现金流出小计 在投资活动现金流量中取消了 收到的其他与投资活动有关的现金 和 支付的其他与投资活动有关的现金 同样 在筹资活动现金流量中也取消了 收到的其他与筹资活动有关的现金 和 支付的其他与筹资活动有关的现金 将 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金 分拆为 偿还借款利息支付的现金 和 分配利润支付的现金 两个项目 取消了 汇率变动对现金的影响额 增设了 期初现金余额 和 期末现金余额 两个项目 现金流量表中的 现金净增加额 期初现金余额 期末现金余额 等 小企业现金流量

11、表形式上的变化 1 关注现金内涵与外延的特殊变动小企业现金流量表所称现金的内涵是指货币资金 这与小企业资产负债表上的货币资金概念相等 对账简捷明了 其外延是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金 不包括现金等价物 或者说 小企业没有现金等价物的概念 需要应当关注的是 小企业的其他货币资金核算内容不仅包括小企业的银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 外埠存款 还包括备用金 而备用金原属于 其他应收款 的核算内容 小企业现金流量表特殊问题的探讨 2 关注各种税费填列口径的特殊性经营活动中 支付的税费 项目反映小企业本期支付的所有税费 包括本期发生并已支付的

12、本期支付以前各期的 本期预交的各种税费 还应当包括税收滞纳金和代扣代缴的个人所得税等 但不包括本期退回的增值税和所得税等税费 收到的各种税费返还应当在 收到其他与经营活动有关的现金 项目中反映 小企业会计准则 认为 支付的税费 项目可以根据 库存现金 银行存款 应交税费 等科目的本期发生额填列 但没有展开介绍具体填列方法的介绍 小企业现金流量表特殊问题的探讨 2 关注各种税费填列口径的特殊性 小企业会计准则释义 出于增值税是价外税和简化报表编制等方面的考虑 要求销售产成品 商品 提供劳务收到的增值税销项税额不构成 销售产成品 商品 提供劳务收到的现金 项目的内容 而应当属于 收到的其他与经营活

13、动有关的现金 项目构成的内容 从而可以使 销售产成品 商品 提供劳务收到的现金 项目与利润表 营业收入 项目都不含增值税 从而便于对比分析 购买原材料 商品 接受劳务支付的增值税进项税额也不构成 购买原材料 商品 接受劳务支付的现金 项目的内容 而应当属于 支付的税费 项目的构成内容 至于上缴的增值税额还是应当反映在 支付的税费 项目中 也就是说 增值税的进项税额和上缴税额等都集中在 支付的税费 项目中反映 便于与相关纳税申报表核对 小企业现金流量表特殊问题的探讨 2 关注各种税费填列口径的特殊性支付的增值税进项税额和上交的增值税并不是一个概念 都集中在 支付的税费 项目是否混淆了两者之间的区

14、别 小企业收到或支付 尤其是往来款项都要求价税分别核算吗 持不同见解者还以为 在 工作底稿法 或 T型账户法 下 采用 小企业会计准则释义 的处理方法可能更加麻烦些 因为日常小企业往来账户核算并不要求价税分离 同为现金流量表的同名项目 有没有必要产生不同的编制方法 还有人以为 小企业会计准则 和 企业会计准则 分别规定的关于增值税的两种编制方法应当可以由小企业选用 因为两者并没有什么本质的内容 只是含不含税的口径差异而已 小企业现金流量表特殊问题的探讨 3 关注职工薪酬的填列口径 支付的职工薪酬 项目是在小企业现金流量表中反映小企业本期向职工支付的各种薪酬 该项目可以根据 库存现金 银行存款

15、应付职工薪酬 科目的本期发生额填列 从相同信息集中核算并有助于税务清算的要求出发 支付的职工薪酬 中包括从事在建工程和无形资产开发人员的薪酬等所有的小企业本期向职工支付的薪酬 并不要求区分职工的工作性质或服务对象 这与 企业会计准则 下的填列的要求不吻合 小企业现金流量表特殊问题的探讨 4 关注经营活动的填列口径经营活动产生的现金流量是针对小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 是一个除投资活动和筹资活动以外的兜底条款 即凡是在投资活动和筹资活动项目中无法填列的现金流量 可以考虑填列在经营活动之中 小企业在投资活动和筹资活动的现金流量中也没有设置 其他 项目 小企业现金流量表特殊问题的探

16、讨 4 关注经营活动的填列口径在小企业现金流量表中 短期投资 长期债券投资和长期股权投资支付的现金 项目 只反映小企业进行权益性投资和债权性投资而支付的现金 包括 企业取得短期股票投资 短期债券投资 短期基金投资 长期债券投资 长期股权投资支付的现金 至于小企业购买股票或债券实际支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息 应当在 支付其他与经营活动有关的现金 项目内反映 原因是小企业在投资活动现金流量中取消了 支付的其他与投资活动有关的现金 的项目 小企业现金流量表特殊问题的探讨 4 关注经营活动的填列口径小企业采用了交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额 一般没有汇率变动差量 如果特殊情况下存在汇率变动差量 由于小企业的现金流量表没有设置 汇率变动对现金的影响 项目 因为也只能在经营活动的其他中反映了 小企业现金流量表特殊问题的探讨 小企业执行新准则当年 现金流量表 的 上年金额 栏内各项目数字 应根据上年 现金流量表 如果小企业编制的话 的 本年数 栏内各项目数字经调整后填列 即原制度下 现金流量表 项目与新准则规定的 现金流量表 项目如有不