财务会计-存货计量PPT课件

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1、原材料核算 原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备件 包装材料 原材料核算方法 原材料按作用分为 计划成本计价法 实际成本计价法 1 原材料按计划成本核算 2 四个环节 1 购进原材料 2 汇总材料成本差异 3 领用原材料 4 结转材料成本差异 特点 存货的收发结存 均按照计划成本计价 原材料 核算使用的都是计划成本 3 原材料按计划成本计价的核算一 账户设置 1 原材料按计划成本计价时 原材料收入 发出 结存 均按计划成本登记 2 原材料计划成本与实际成本的差异 计入 材料成本差异 4 材料成本差异的结转 1 结转超支差异 实际 计划 借 原材料 计划成本 材料成本差异 超支差异 贷 材料

2、采购 实际成本 2 结转节约差异 计划 实际 借 原材料 计划成本 贷 材料采购 实际成本 材料成本差异 节约差异 5 购入原材料的核算 单到货到或单到货未到情况 结算凭证到达同时 材料也到达并验收入库 结算凭证到达并结算 材料尚未到达 1 结算凭证到达时 借 材料采购 材料实际成本 应交税费 应交增值税 进项 贷 银行存款 之和 货款已经支付或已开出 承兑商业汇票 同时材料入库 6 2 验收入库并结转材料成本差异时 1 如果 实际 计划 结转超支差异借 原材料 计划成本 材料成本差异 超支差异 贷 材料采购 实际成本 2 如果 计划 实际 结转节约差异借 原材料 计划成本 贷 材料采购 实际

3、成本 材料成本差异 节约差异 7 假设甲公司为增值税一般纳税人 购入A材料一批 增值税专用发票上记载的货款为250000元 增值税额42500元 另对方代垫运杂费500元 全部款项已用转账支票付讫 材料已验收入库 甲公司制定的A材料计划成本为250000元 借 材料采购 A材料 实际成本 250500应交税费 应交增值税 进项税额 42500贷 银行存款293000 借 原材料 A材料 计划成本 250000材料成本差异 A材料 超支 500贷 材料采购 A材料250500 购进时 结转时 8 例某企业购入甲材料一批 价款50000元 增值税率17 材料已验收入库 发票账单收到 货款已通过银行

4、支付 该材料计划成本为52000元1 当购入材料付款时 借 材料采购 甲材料 实际成本 50000应交税费 应交增值税 进项 8500贷 银行存款585002 结转差异时 借 原材料 甲材料 计划成本 52000贷 材料采购 甲材料50000材料成本差异 甲材料 节约 2000 9 练习 1 A企业9月12日接到其开户银行通知 承付C企业材料货款10000元 增值税1700元 甲材料计划成本11500元 材料到达并验收入库 1 根据付款通知及增值税专用发票 借 材料采购 甲材料 实际成本 10000应交税费 应交增值税 进项 1700贷 银行存款117002 验收入库结转材料成本差异 计划 实

5、际 结转节约差异 借 原材料 甲材料 计划成本 11500贷 材料采购 甲材料10000材料成本差异 节约 1500 10 练习 甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批 专用发票上记载的货款为50万元 运费1万元 增值税额8 5万元 发票账单已收到 计划成本52万元 材料已验收入库 1 采购 借 材料采购 M2材料510000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 应付票据595000 2 入库结转 借 原材料 M2材料520000贷 材料采购 M2材料510000材料成本差异 M2材料10000 11 甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批 发票及账单已收到 增值税专用发票上记载

6、的货款为10000元 增值税额1700元 支付保险费500元 材料尚未到达 F材料计划成本为11000元 企业支付货款时 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 借 材料采购 F材料 实际成本 10500应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款12200材料到达 验收入库时 编制如下会计分录 借 原材料 F材料 计划成本 11000贷 材料采购 F材料11000结转入库材料成本差异 编制如下会计分录 借 材料采购 F材料500贷 材料成本差异 F材料 节约 500 货款已经支付已开出 承兑商业汇票 材料尚未入库 材料入库结转 借 原材料 F材料 计划成本 11000贷 材料采购 F材料

7、10500材料成本差异 节约 500 12 甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批 增值税专用发票上记载的货款为250000元 增值税额42500元 对方代垫包装费500元 银行转来的结算凭证已到 款项尚未支付 材料已验收入库 设G材料计划成本为280000元 企业支付款项 借 材料采购 G材料 实际成本 250500应交税费 应交增值税 进项税额 42500贷 应付账款293000材料验收入库 293000借 原材料 G材料 计划成本 280000贷 材料采购 G材料280000结转入库材料成本差异 编制如下会计分录 借 材料采购 G材料29500贷 材料成本差异 G材料 节约 29500

8、以后付款时 则根据有关原始凭证 编制如下会计分录 借 应付账款293000贷 银行存款293000 货款尚未支付 材料入库 A 如果货款尚未支付 发票账单已到 材料已验收入库 材料入库结转 借 原材料 G材料 计划成本 280000贷 材料采购 甲材料250500材料成本差异 节约 29500 13 1 月份内收到货物入库 但结算单未到 则暂不处理2 月末结算单仍未到达 未付款 则估价入账3 下月初用红字冲回 1 月末结算单仍未到达时 借 原材料 估价 贷 应付账款 暂估应付账款 估价 2 下月初用红字冲回 借 原材料 估价 贷 应付账款 暂估应付账款 估价 货款尚未支付 材料入库 B 如果货

9、款尚未支付 发票账单未到 材料已验收入库 14 3 结算单到达时 借 材料采购 材料实际成本 应交税费 应交增值税 进项 贷 银行存款 之和 15 例题 1 A企业9月13日购入丙材料一批 材料已验收入库但发票等结算凭证尚未收到 货款尚未支付 丙材料计划成本40000元 1 月末结算凭证还未收到 借 原材料 丙材料40000贷 应付账款 暂估应付账款400002 10月1日用红字冲回 借 原材料 丙材料40000贷 应付账款 暂估应付账款400003 收到结算凭证时 实际成本42000 税7140 借 材料采购42000应交税费 应交增值税 进项 7140贷 银行存款49140 16 4 丙材

10、料验收入库并结转超支差异 实际 计划 借 原材料 丙材料40000材料成本差异2000贷 材料采购 丙材料42000 17 三 原材料发出的账务处理月末 企业根据领料单等编制 发料凭证汇总 结转发出材料的计划成本 应当根据所发出材料的用途 用计划成本分别计入 生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 等科目 同时结转材料成本差异 18 1 材料成本差异率的计算 1 本月材料成本差异率 月初差异 本月新增差异 月初计划成本 本月新增计划成本 2 上月材料成本差异率 月初差异 月初计划成本 超支用正号 节约用负号 19 例题 甲公司根据 发料凭证汇总表 的记录 某月L材料的消耗 计划成本 为 基本生

11、产车间领用200万元 辅助生产车间领用60万元 车间管理部门领用25万元 企业行政管理部门领用5万元 借 生产成本 基本生产成本2000000 辅助生产成本600000制造费用250000管理费用50000贷 原材料 L材料 计划成本 2900000计划成本法 平时材料的收发一律用计划成本 20 例题 甲公司某月月初结存L材料的计划成本为100万元 成本差异为超支3 074万元 当月入库材料的计划成本为320万元 节约差异为20万元 发出材料同上题 差异率 3 074 20 100 320 100 4 03 结转发出材料的成本差异 借 材料成本差异 L材料116870贷 生产成本 基本生产成本

12、80600 辅助生产成本24180制造费用10075管理费用2015 如果差异率是正值 则就是相反的会计分录 21 例题 单选题 某企业采用计划成本进行材料的日常核算 月初结存材料的计划成本为80万元 成本差异为超支20万元 当月购入材料一批 实际成本为110万元 计划成本为120万元 当月领用材料的计划成本为100万元 当月领用材料应负担的材料成本差异为 万元 A 超支5B 节约5C 超支15D 节约15 正确答案 A 材料成本差异率 20 110 120 80 120 100 5 领用材料应负担的材料成本差异 100 5 5万 22 例题 单选题 某企业对材料采用计划成本核算 2008年1

13、2月1日 结存材料的计划成本为400万元 材料成本差异贷方余额为6万元 本月入库材料的计划成本为2000万元 材料成本差异借方发生额为12万元 本月发出材料的计划成本为1600万元 该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为 万元 A 798B 800C 802D 1604 正确答案 C 表示节约差异 材料成本差异率 6 12 400 2000 100 0 25 结存材料计划成本 400 2000 1600 800万元 结存材料差异 800 0 25 2万元 结存材料实际成本 800 2 802万元 23 例题 单选题 某企业材料采用计划成本核算 月初结存材料计划成本为200万元 材料成

14、本差异为节约20万元 当月购入材料一批 实际成本为135万元 计划成本为150万元 领用材料的计划成本为180万元 当月结存材料的实际成本为 万元 A 153B 162C 170D 187 正确答案 A 材料成本差异率 20 135 150 200 150 100 10 结存材料计划成本 200 150 180 170万元 结存材料差异 170 10 17万元 结存材料实际成本 170 17 153万元 24 例题 单选题 2014年 某企业采用计划成本法进行材料的日常核算 2013年4月初 库存材料计划成本为20000元 材料成本差异科目贷方余额为4000元 4月份购进原材料计划成本为480

15、000元 材料成本差异为节约20000元 该月发出材料计划成本为80000元 该企业库存原材料期末实际成本为 元 A 420000B 406560C 399840D 402500 正确答案 C 材料成本差异率 4000 20000 20000 480000 100 4 8 结存材料计划成本 20000 480000 80000 420000元 结存材料差异 420000 4 8 20160元 结存材料实际成本 420000 20160 399840元 25 购进原材料发生短缺和损耗处理 1 如果是定额内损耗 则 计入外购材料的采购成本不需账务处理2 如是供货单位等负担的赔偿 则 借 应收账款

16、或其他应收款 单位贷 材料采购 26 3 如是尚未查明原因的短缺 损耗或损失 借 待处理财产损溢 短缺 损耗或损失额 贷 材料采购 短缺 损耗或损失额 4 查明原因后 借 管理费用 赔偿后余额 营业外支出 非常损失 贷 待处理财产损溢 短缺 损耗或损失额 应交税费 应交增值税 进项税额转出 27 三 材料发出的核算 1 根据 发料凭证汇总表 编制记账凭证 借 生产成本 产 生产产品领用材料 制造费用 车间 车间领用材料 管理费用 管理部门领用材料 销售费用 销售部门领用材料 委托加工物资 委外加工领用材料 贷 原材料 借方合计 28 2 月末结转材料成本差异 借 生产成本 产 生产产品领用材料 差异率 制造费用 车间 车间领用材料 差异率 管理费用 管理部门领用材料 差异率 销售费用 销售部门领用材料 差异率 委托加工物资 委外加工领用材料 差异率 贷 材料成本差异 超支用蓝字 节约用红字 借方合计 适用范围 原材料实际成本核算法企业规模小 品种少原材料计划成本核算法企业规模大 品种多 29 材料按实际成本和计划成本核算的区别 30 练习1 某公司1999年8月初结存材料的计划成本为9