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1、新旧中小学会计制度衔接过渡处理 雷州市教育局 2020 4 24 1 主要内容一 总体要求二 衔接步骤三 衔接账务处理及案例 2020 4 24 2 一 自2014年1月1日起 中小学校应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表 二 要本着高度负责的态度 按照相关规定进行新旧制度衔接过渡 一 总体要求 2020 4 24 3 二 衔接步骤 2020 4 24 4 一 制定新旧科目过渡衔接对应关系 三 衔接账务处理及案例 绿色部分直接过渡 不需要做会计科目调整 其余科目应该根据分析情况做调整分录 收入支出类科目年末没有余额 2020 4 24 5 二 按照新制度根据对照表编制会计科目分录
2、 三 衔接账务处理及案例 2020 4 24 6 三 按照相关规定对需要调整的账目做会计分录 三 衔接账务处理及案例 1 短期投资 科目 短期投资 科目余额是直接将原制度的 对勤工俭学项目投资 和 其他对外投资 科目转入的 要根据原制度该两个科目的情况进行分析 将属于长期投资的部分转回到 长期投资 科目 编制会计分录 借 长期投资贷 短期投资 若义务教育阶段学校原来已经存在此类投资的 应该变现收回投资 确实不能马上收回投资的 应该尊重历史 2020 4 24 7 三 按照相关规定对需要调整的账目做会计分录 三 衔接账务处理及案例 2 其他应收款 科目 其他应收款 科目是从原制度的 应收及暂付款
3、 科目转入的 要将原来属于应收账款的余额转入 应收账款 科目 编制会计分录 借 应收账款贷 其他应收款 2020 4 24 8 三 按照相关规定对需要调整的账目做会计分录 三 衔接账务处理及案例 3 存货 科目直接将原账 材料 科目余额转入 存货 科目即可 但如果原来 材料 科目包含已经领用的 应该减少 存货 借 事业基金贷 存货 2020 4 24 9 三 按照相关规定对需要调整的账目做会计分录 三 衔接账务处理及案例 4 固定资产 科目对转入的固定资产科目分四种情况进行会计处理 1 对于达不到新制度中固定资产确认标准且未领用出库的 应当将相应余额转入新账 存货 科目 将相应的 非流动资产基
4、金 固定资产 科目余额转入新账 事业基金 科目 编制调整会计分录如下 借 存货贷 固定资产同时 借 非流动资产基金 固定资产贷 事业基金 2020 4 24 10 三 按照相关规定对需要调整的账目做会计分录 三 衔接账务处理及案例 4 固定资产 科目 2 对于已领用出库的 应当将其成本一次性摊销 编制调整会计分录如下 借 非流动资产基金 固定资产贷 固定资产同时做好相关实物资产的登记管理工作 2020 4 24 11 三 按照相关规定对需要调整的账目做会计分录 三 衔接账务处理及案例 4 固定资产 科目 3 对于原来在固定资产中 将购置 自主开发等方式取得的可以单独剥离于设备硬件的软件 转到
5、无形资产 科目 编制调整会计分录如下 借 无形资产贷 固定资产同时 借 非流动资产基金 固定资产贷 非流动资产基金 无形资产 4 除了以上情况外 其余留在固定资产 不需要再作调整会计分录处理 2020 4 24 12 三 按照相关规定对需要调整的账目做会计分录 三 衔接账务处理及案例 5 无形资产 科目新制度设置了 无形资产 科目 核算无形资产的原价 将原账 无形资产 科目的余额直接转入新账 无形资产 科目后 同时将相应的 事业基金 科目余额转入新账 非流动资产基金 无形资产 科目 编制调整会计分录如下 借 事业基金贷 非流动资产基金 无形资产 2020 4 24 13 三 按照相关规定对需要
6、调整的账目做会计分录 三 衔接账务处理及案例 6 长期借款 科目新制度将中小学校的借入款项划分为短期借款和长期借款 对已经全部过渡到 长期借款 的科目 要将其中属于新制度规定短期借款的部分转入新账中 短期借款 科目 编制调整会计分录如下 借 长期借款贷 短期借款 2020 4 24 14 三 按照相关规定对需要调整的账目做会计分录 三 衔接账务处理及案例 7 应付职工薪酬 科目将原制度的 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴 应付其他个人收入 科目 全部转入了新制度的 应付职工薪酬 科目 并作为明细科目核算 即将原来的三个一级科目分别转为 应付职工薪酬 得明细科目核算 不需要做调整科目
7、 2020 4 24 15 三 按照相关规定对需要调整的账目做会计分录 三 衔接账务处理及案例 8 其他应付款 科目新制度中 其他应付款 科目是全部从原制度 应付及暂存款 科目转入的 要分四种情况进行会计分录调整 1 将其中属于应付职工的社会保险费和住房公积金的余额转入新账 应付职工薪酬 科目明细核算 会计分录如下 借 其他应付款贷 应付职工薪酬 社会保险费 住房公积金 2020 4 24 16 三 按照相关规定对需要调整的账目做会计分录 三 衔接账务处理及案例 8 其他应付款 科目 2 将其中属于新制度规定应付账款的余额转入新账 应付账款 科目 会计分录如下 借 其他应付款贷 应付账款 3
8、将其中属于新制度规定长期应付款的余额转入新账中 长期应付款 科目 会计分录如下 借 其他应付款贷 长期应付款 4 其他继续保留在 其他应付款 科目 不需再做会计分录 2020 4 24 17 三 按照相关规定对需要调整的账目做会计分录 三 衔接账务处理及案例 9 事业基金 科目将原制度的 事业基金 科目余额转到新制度的 事业基金 科目后 由于原制度的事业基金分一般基金和投资基金两个明细科目核算 而新制度不再设该两项明细科目 需要根据不同情况进行调整 2020 4 24 18 三 按照相关规定对需要调整的账目做会计分录 三 衔接账务处理及案例 9 事业基金 科目 1 根据原制度中 事业基金 一般
9、基金 科目余额进行分析调整 将其中属于新制度规定无形资产对应的余额转入 非流动资产基金 无形资产 科目 前面介绍无形资产衔接时已经做了分录 不用重复做会计分录 将其中属于新制度财政补助结转的余额转入 财政补助结转 科目 编制会计分录如下 借 事业基金贷 财政补助结转 对属于新制度财政补助结余的余额转入 财政补助结余 科目 编制会计分录如下 借 事业基金贷 财政补助结余 剩余余额继续留在新账中 事业基金 科目 不用做会计分录 2020 4 24 19 三 按照相关规定对需要调整的账目做会计分录 三 衔接账务处理及案例 9 事业基金 科目 2 根据原制度中 事业基金 投资基金 科目余额进行分析调整
10、 分成短期投资和长期投资 并将其中属于长期投资的部分做调整会计分录如下 借 事业基金贷 非流动资产基金 长期投资 2020 4 24 20 三 按照相关规定对需要调整的账目做会计分录 三 衔接账务处理及案例 10 非流动资产基金 固定资产 科目经过上述对固定资产科目调整的同时 相应调整了 非流动资产基金 固定资产 科目后 剩余部分继续留作本科目核算 不需再作调整会计分分录 2020 4 24 21 三 按照相关规定对需要调整的账目做会计分录 三 衔接账务处理及案例 11 专用基金 科目 1 修购基金 明细科目 义务教育阶段学校由于不再计提修购基金 因此 将修购基金余额转入 事业基金 科目 调整
11、会计分录如下 借 专用基金 修购基金贷 事业基金 非义务教育阶段学校不需再做调整 2 职工福利基金 明细科目不需要再做科目调整 2020 4 24 22 三 按照相关规定对需要调整的账目做会计分录 三 衔接账务处理及案例 11 专用基金 科目 3 奖助学基金 明细科目由于旧制度 专用基金 科目所属 奖教奖学基金 明细科目核算接受社会捐赠 专门用于奖励职工和学生的无须保留本金的资金 新制度 专用基金 奖助学基金 科目核算接受社会捐赠和按照规定从事业收入中提取转入 用于奖励 资助学生的资金 需要做分析调整会计分录 将其中不属于新制度规定奖助学基金的余额转入 非财政补助结转 科目 借 专用基金 奖助
12、学基金贷 非财政补助结转 2020 4 24 23 三 按照相关规定对需要调整的账目做会计分录 三 衔接账务处理及案例 11 专用基金 科目 4 其他专用基金 科目是由原账 医疗基金 住房基金 留本基金 其他专用基金 转入的 要根据不同情况进行分析处理 对于可以继续保留的留下 不需要继续保留的转入 事业基金 科目 借 专用基金 其他专用基金贷 事业基金 2020 4 24 24 四 将基建账并入大账业务处理 三 衔接账务处理及案例 新制度设置了 在建工程 科目 中小学校应当在新账的 在建工程 科目下设置 基建工程 明细科目 核算由基建账并入的在建工程成本 将2013年12月31日原基建账中相关
13、科目余额并入新账时 1 按照基建账中 建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资 预付工程款 等科目余额 借记新账的 在建工程 基建工程 科目 2 按照基建账中 交付使用资产 等科目余额 借记新账的 固定资产 等科目 2020 4 24 25 四 将基建账并入大账业务处理 三 衔接账务处理及案例 3 按照基建账中 现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 其他应收款 等科目余额 分别借记新账的 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 其他应收款 等科目 4 按照基建账中 基建拨款 科目余额 贷记新账的 财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转 科目 5 按照基建账中 基建
14、投资借款 科目余额 贷记新账的 短期借款 长期借款 等科目 6 按照基建账中 应付工程款 科目余额 贷记新账的 应付账款 长期应付款 科目 2020 4 24 26 四 将基建账并入大账业务处理 三 衔接账务处理及案例 7 按照基建账中 其他应付款 科目 贷记新账的 其他应付款 科目 8 按照基建账中 建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资 预付工程款 交付使用资产 等科目余额合计数减去 应付工程款 其他应付款 等科目余额合计数后的金额 贷记新账的 非流动资产基金 科目相关明细科目 9 按照基建账中其他科目余额 分析调整新账中相应科目 按照上述借贷方差额 贷记或借记新账的 事业基金 科目 202
15、0 4 24 27 案例 2013年12月31日 A中学基建首次并账 根据以上报表编制会计分录 借 库存现金1 000银行存款120 000在建工程 基建工程1 199 000固定资产280 000贷 非流动资产基金 在建工程1 099 000非流动资产基金 固定资产280 000财政补助结转121 000长期应付款100 000 2020 4 24 28 五 将饭堂账并入大账业务处理 三 衔接账务处理及案例 按照新制度将食堂账相关数据并入大账分两种情况 1 中小学校食堂实行自主经营的将2013年12月31日原食堂账中相关科目余额并入新账时 按照食堂账中相关资产科目余额 借记新账的 存货 等科
16、目 按照食堂账中相关负债科目余额 贷记新账的 应付账款 等科目 按照食堂账年末结账前收支净额 贷记新账的 非财政补助结转 食堂资金结转 科目 2020 4 24 29 案例 2013年12月31日 A中学自主经营食堂账提供报表并账 编制会计分录 借 银行存款3 500存货3 000贷 应付账款1 500其他应付款4 000非财政补助结转 食堂资金结转1 000 2020 4 24 30 五 将饭堂账并入大账业务处理 三 衔接账务处理及案例 2 中小学校食堂实行对外承包的编制会计分录 借 银行存款贷 非财政补助结转 食堂资金结转 对于采取集中配餐的 由于不存在饭堂账 代收学生的伙食费通过 代管款项 处理 不存在衔接并账的问题 2014年1月1日直接从大账中反映收支情况 2020 4 24 31 六 编制试算平衡表 登记新账 三 衔接账务处理及案例 做好会计科目后 按照新账科目登记在2014年1月1起 期初余额 2020 4 24 32 七 财务报表新旧衔接 三 衔接账务处理及案例 1 编制2014年1月1日期初资产负债表中小学校应当根据经新旧结转及并账调整后的新账中各会计科目期初余额 按
