第七章-税收制度ppt课件

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1、第七章税收制度 见予之形 不见夺之理 本章内容 一 税收制度的组成与发展二 商品课税三 所得课税 一 税收制度的组成与发展 一 税收制度的组成1 税收制度的概念 1 税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称 2 税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系 其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题 2 税收制度的组成税收制度的组成 即税制结构 一个国家在一定时期内的税种体系以及各税种的分布状况 单一税制论 即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成 复合税制论 即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成 通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系 二 税收制

2、度的发展 1 税收制度的发展税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变及主体税种的交替变更的历史过程 2 税收制度的发展历程简单的直接税制以间接税为主体的税制以间接税和直接税为主体的双主体税制和直接税为主的税制 三 我国税制的历史演进 1 计划经济体制下的税收制度 1 新中国税制的建立 1950年建立 2 1953年修正税制 3 1958年改革税制 4 1973年简并税制2 有计划商品经济体制下的税制 改革核心 利改税 3 社会主义市场经济体制下的新税制 中国税制体系 1950年 中国税制体系 1958年 中国税制体系 1973年 中国税制体系 1984年 二 商品课税 一 商品课税的特征与功

3、能1 商品课税的定义商品课税是指对商品的生产 进口 流通以及劳务的提供 消费所征收的一类税 2 商品课税的特点3 商品课税的功能 二 商品课税的主要税种 1 增值税 1 增值税的概念增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税 理论上 增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中新创造的价值额 生产经营单位 增值额是指生产经营单位的商品销售收入额或经营收入额扣除成本费用后的余额 商品经营全过程 增值额是指一个商品最终销售价格扣除购买价格以后的余额 税收征管实际 即商品销售收入额或经营收入额减去税法规定的扣除项目金额之后的余额 2 增值税的特点 不重复征税 具有中性税收的特征

4、 逐环节征税 逐环节扣税 最终消费者是全部税款的承担者 税基广阔 具有征收的普遍性和连续性 3 增值税的优点 传统流转税的弊端 假定税率10 增值税克服了重复课税的弊端 3 增值税的类型生产型增值税 不准许扣除任何购进固定资产价款 计税依据相当于国民生产总值 收入型增值税 只准扣除当期应计入产品成本的折旧部分 计税依据相当于国民收入 消费型增值税 准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款 计税依据只包括全部消费品价值 举例 东方机器设备制造公司共购进大型机床20台 取得的增值税专用发票上注明全部价款为300万元 税款为51万元 假设该批机床的使用年限为10年 则 1 生产型增值

5、税对其全部进项税额51万元在任何时候均不得抵扣 2 收入型增值税对其进项税额 只允许对本年折旧部分所对应的税额进行抵扣 3 消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额51万元在当期抵扣 4 增值税的基本计算办法增值税实际应纳税额 增值额 适用税率 加法 税基列举法把厂商构成增值额的各项目直接相加作为增值额 减法 税基相减法从厂商一定时期内的商品和劳务销售收入中减去同期营扣除的项目作为增值额 扣税法 抵免法 发票法 税额相减法先以厂商一定时期内的商品和劳务销售收入额乘以税率 计算出至本环节为止的累积税额 5 我国现行增值税制度增值税是对在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货

6、物的单位和个人 就其货物或劳务的增值额征收的一种税 纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人 征税对象A 销售货物和进口货物B 视同销售 将不属于销售范围或尚未实现的销售货物 视同销售处理 C 混合销售 混合销售行为 是指一项销售行为既涉及货物 又涉及非应税劳务 D 提供加工 修理修配劳务 加工 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务 修理修配 即受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 视同销售 根据 条例 规定 单位或个人的下列行为 视为销售货

7、物 征收增值税 将货物交付他人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 将自产 委托加工或购买的货物用于非应税项目 作为投资提供给其他单位或个体经营者 分配给股东或投资者 无偿赠送他人 将自产 委托加工的货物用于集体福利和个人消费等 混合销售 依据 增值税暂行条例实施细则 规定 对从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产 批发或零售为主 并兼营非应税劳务的企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 视为销售货物 应当征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非应

8、税劳务 不征收增值税 税率 应纳税额的计算一般纳税人 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期销售额 税率 当期进项税额 例 小规模纳税人 应纳税额 销售额 征收率 例 进口货物 应纳税额 组成计税价格 适用税率组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 关税完税价 关税 1 消费税税率 例 准予抵扣的进项税额 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 3 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 4 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运

9、输费用的 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 不得抵扣的进项税额 1 纳税人购进货物或者应税劳务 取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 2 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 3 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 4 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 5 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 例 1 甲农场向乙面粉厂销售一批小麦 售价100万元 2 乙面粉厂用从甲农场购入的小麦制成面粉销售给丙糕点厂 售价200万

10、元 增值税适用税率为13 3 丙糕点厂用从乙面粉厂购入的面粉制成糕点销售给丁商场 售价800万元 增值税适用税率为17 4 丁商场将从丙糕点厂购入的糕点全部售出 售价1000万元 增值税适用税率为17 计算在这整个生产经营过程中 各主体应纳的增值税 例 某增值税小规模纳税人 2009年10月生产销售货物取得含税销售额25000元 因货物发送错误而发生销货退回4400元 计算该纳税人当月应纳的增值税额 应纳税额 销售额 征收率不含税销售额 含税销售额 1 征收率 应纳税额 25000 4400 1 3 3 20000 3 600 元 例 某进出口公司当月进口一批货物 海关审定的关税完税价格为70

11、0万元 该货物关税税率为10 增值税税率为17 请计算该企业进口货物应纳增值税额 1 组成计税价格 700 700 10 770 万元 2 进口货物应纳增值税 770 17 130 9 万元 例 某外贸公司当月进口20辆小轿车 每辆关税完税价格为8万元 该公司当月销售出其中的18辆 每辆价格合并售价为24万元 已知小轿车每辆关税为6 4万元 消费税税率为 增值税税率为17 计算该公司当月销售小轿车应纳增值税额 解 当月进口小轿车由海关代征的增值税额 20 8 6 4 1 5 17 51 54 万元 当月销售小轿车销项税额 24 18 1 17 17 62 77 万元 当月纳增值税额 62 77

12、 51 54 11 23 万元 例 东方家具公司为增值税一般纳税人 2009年 月 该公司发生以下经济业务 外购用于生产家具的木材一批 全部价款已付并验收入库 对方开具的增值税专用发票注明的货款 不含增值税 为40万元 运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元 外购建筑涂料用于装饰公司办公楼 取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为4万元 已办理验收入库手续 进口生产家具用的辅助材料一批 关税完税价格8万元 已纳关税1万元 销售家具一批 取得销售额 含增值税 93 6万元 要求 计算出本公司本月应缴纳的增值税额 解 进口辅助材料应纳增值税税额 8 1 17 1 53 万元 月份可抵

13、扣的进项税额 40 17 1 7 8 1 17 6 8 0 07 1 53 8 4 万元 注 的进项不能扣 今年购进固定资产的进项税可以抵扣 但是仅限于动产 如机器设备 月份销项税额 93 6 1 17 17 13 6 万元 月份应纳增值税税额 13 6 8 4 5 2 万元 某公司为一般纳税人单位 2008年1月获得各收入项目如下 销售给某批发单位钢材 获不含税的销售收入1000万元 销售钢材一批 获含税的销售收入58 5万元 公司购进货物如下 购入铁矿石等原材料和机器设备 增值税专用发票上注明税额为200万元 其中机器设备的进项税额为8万元 进口货物时 海关完税凭证上注明的增值税额为20万

14、元 其中有一部分口进货物是用于本公司的基建 其进项税额是10万元 要求 计算出本公司本月应缴纳的增值税额 1 本期增值税销项税额 1000 58 5 1 17 17 1050 17 178 5 万元 2 本期不得抵扣的增值税进项税额 购入机器设备的进项税额8万元和一部分口进货物用于公司基建的进项税额10万元不得抵扣 本期可抵扣的进项税额 200 20 8 10 202 万元 3 计算本期应缴增值税额应缴增值税额 销项税额 进项税额 178 5 202 23 5 万元 2 消费税 1 消费税 以消费品 或消费行为 的流转额作为课税对象的一种税 2 消费税的特点 课税对象具有选择性 课征的主要目标

15、是为了实现其他目的而非仅为了组织财政收入 征收简便 收入可靠及时 3 我国现行的消费税消费税是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种税 纳税人凡在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口 条例 规定应征消费税的消费品的单位和个人 征税对象 消费税改革 2006 4 1 现行消费税的税目 1 烟2 酒及酒精3 化妆品4 高尔夫球及球具5 高档手表6 游艇7 木制一次性筷子 8 实木地板9 贵重首饰及珠宝玉石10 鞭炮 焰火11 成品油12 汽车轮胎 13 摩托车14 小汽车 税率 比例税率与定额税率 应纳税额从价定率应纳税额 应税消费

16、品的销售额 消费税税率从量定额应纳税额 应税消费品数量 单位税额复合计税应纳税额 应税消费品的计税销售额 消费税比例税率 应税消费品数量 消费税单位税额 例 某酒厂2000年6月份生产粮食白酒10吨 其中 吨用于连续生产滋补酒 生产滋补酒15吨 全部售出 每吨售价8000元 其余 吨用于其他方面 无同类产品销售价格 生产成本为9000元 吨 成本利润率为10 计算其应纳的消费税额 粮食白酒消费税税率25 其他酒消费税税率10 1 该酒厂以自制粮食白酒用于连续生产滋补酒不纳税 用于其他方面的 应于移送使用环节纳税 2 用于其他方面的粮食白酒的应纳消费税额 9000 1 10 1 25 5 25 13200 5 25 16500 元 3 滋补酒应纳税额 8000 15 10 12000 元 4 该酒厂6月份应纳消费税总额 16500 12000 28500 元 例 某长途运输公司委托某汽车制造厂加工汽缸容量在2000毫升以上的小客车50辆 该受托单位没有同类产品销售价格 该小客车单位成本18000元 支付加工费45000元 支付其他费用5000元 计算该批汽车应纳的消费税 消费税税率5 1