《专题四--认定与-审计目标》由会员分享，可在线阅读，更多相关《专题四--认定与-审计目标（43页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、专题四认定与审计目标 第一节审计总目标一 审计总目标的演变注册会计师审计的发展可以分为详细审计 资产负债表审计和会计报表审计三个阶段 在每个阶段审计总目标均相应发生了变化 详细审计主要指1930年代以前的审计阶段 审计总体目标 是查错防弊 资产负债表审计阶段主要指1930年代至1980年代 在这一阶段 查错防弊的审计目标已退居第二位 审计更重要的任务是提供信用证明 对资产负债表进行公正性审计 这一阶段审计总目标 是确定财务报表表达的公允性 会计报表审计阶段主要指从1980年代至今 在这一阶段 社会对审计的要求越来越高 由于审计诉讼案件频繁发生 查错防弊重新受到重视 这一阶段审计总目标是查错防弊
2、和验证会计报表的真实公允性两目标并重 二 我国财务报表审计的总目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作 对财务报表的下列方面发表审计意见 1 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 2 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 一 评价财务报表的合法性注册会计师在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时 应当考虑下列内容 1 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度 并适合于被审计单位的具体情况 2 管理层作出的会计估计是否合理 3 财务报表反映的信息是否具有相关性 可靠性 可比性和可理解性 4 财
3、务报表是否做出充分披露 使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况 经营成果和现金流量的影响 二 评价财务报表的公允性在评价财务报表是否作出公允反映时 注册会计师应当考虑下列内容 1 经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致 2 财务报表的列报 结构和内容是否合理 3 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质 第二节认定与具体审计目标 具体审计目标是审计总目标的进一步具体化 具体审计目标的确定 有助于注册会计师按照审计准则的要求收集充分 适当的审计证据 并根据项目的实际情况确定应收集的证据 一般来说 具体审计目标必须根据审计总目标和被审计单位管
4、理当局的认定来确定 注册会计师理解了认定 就很容易确定每个项目的具体审计目标 并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础 如何理解认定与审计目标的关系 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层责任 财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节 两者各司其职 管理层 管理当局 的认定随被审计单位管理当局签字的会计报表公布而被确认 审计人员的职责就在于收集审计证据来确认这些认定的合理性和恰当性 并依据审计证据发表审计意见 其中 在正式审计意见形成之前 提请被审计单位进行调整 允许其进行调整 一 认定的含义认定是指管理层对财务报表组成要素的确认 计量 列报作出的明确或隐含的
5、表达 对认定的理解要把握如下要点 1 认定与审计目标密切相关 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当 2 了解认定是为了确定每个项目的具体审计目标 注册会计师了解了认定 就很容易确定每个项目的具体审计目标 通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报 注册会计师运用认定评估风险 并据此设计审计程序 以应对评估的风险 3 对财务报表各组成要素作出认定是管理层的责任 当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础进行编制 在所有重大方面作出公允反映时 就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认 计量 列报以及相关披露承担责任 保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情
6、况等是管理层的责任 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的 有些则是隐含表达的 例如 管理层在资产负债表中列报存货及其金额 意味着做出了下列明确的认定 1 记录的存货是存在的 2 存货以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 同时 管理层也做出下列隐含的认定 1 所有应当记录的存货均已记录 2 记录的存货都由被审计单位拥有 管理层对财务报表各组成要素均作出了认定 注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当 二 认定类型与具体审计目标 管理当局的认定主要有五个方面 存在或发生 完整性 权利和义务 计价和分摊 表达与披露 这些认定又分为三个层面 与各类交易和事项相
7、关的认定 主要体现在利润表上的项目 与期末账户余额相关的认定 主要体现在资产负债表上的项目 与列报相关的认定 一 与各类交易和事项相关的认定和具体审计目标 1 发生认定 是指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关 由发生认定推导的审计目标是 记录的交易都已发生 并且是真实的 CPA了解 发生 认定所要解决的问题是 管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表 它主要与财务报表组成要素的高估有关 2 完整性 是指所有应当记录的交易和事项均已记录 由完整性认定推导的审计目标是 已记录的交易和事项是真实的 并且是完整的 CPA的任务 检查列示于会计报表中的交易和项目是否完整 是否存在应列示而未列示的
8、交易或项目 针对完整性认定与发生认定的审计目标相反 发生针对潜在的高估 完整性针对的是漏记交易 低估 3 准确性 是指应当记录的交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 由准确性认定推导出的审计目标是 已记录的交易是按正确金额反映的 CPA的任务 检查已经反映在报表中的交易或事项是否准确无误地按正确金额汇总并反映在有关会计报表中 例题 判断以下发现的事项各违反了什么审计目标 1 如果没有发生销售交易 但在销售日记账中记录了一笔销售 则违反了 目标 2 如果发生了一销售交易 但没有在销售日记账和总账中记录 则违反了 目标 3 如果在真实的销售交易中 发出商品的数量与账单上的数量不符 或是开账单时
9、使用了错误的销售价格 或是账单中的乘积或加总有误 或是在销售日记账中记录了错误的金额 则违反了 目标 参考答案 1 发生 2 完整性 3 准确性注意 1 若已记录的销售交易是不应当记录的 如发出的商品是寄销商品 则即使发票金额是准确计算的 仍违反了发生目标 高估 2 若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录 但金额计算错误 则违反了准确性目标 但没有违反发生目标 非正确金额 4 截止 是指交易和事项已记录于正确的会计期间 由截止认定推导出的审计目标是 合理保证接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 例如 如果将本期交易推到下期记录 或将下期交易提到本期记录 均违反了截止目标 5 分类 是指交
10、易和事项已记录于恰当的账户 由分类认定推导出的审计目标是 被审计单位记录的交易经过适当分类 例如 将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入 则导致交易分类的错误 违反了分类的目标 例如 如果将现销记录为赊销 应收账款记录为其他应收款等等 则违反了分类的目标 二 与期末账户余额相关的认定和具体审计目标 1 存在 认定 是指记录的资产 负债和所有者权益是存在的 由存在认定推导的审计目标是 合理保证财务报表记录的资产与负债金额确实存在 例如 如果不存在某顾客的应收账款 在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款 进而列示于财务报表 则违反了存在性目标 2 权利和义务 认定 记录的资产由被审计单
11、位拥有或控制 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 审计目标 合理保证报表所列资产归属于被审计单位 所列负债属于被审计单位的义务 例如 将他人寄存商品列入被审计单位的存货中 违反了权利目标 将不属于被审计单位的债务记入账内 违反了义务目标 3 完整性 认定 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 由完整性认定推导的审计目标是合理保证被审计单位已存在的资产与负债金额均已记录 例如 如果存在某顾客的应付账款 在应付账款明细表中却没有列入对该顾客的应付账款 进而没有列入财务报表 则违反了完整性目标 4 计价和分摊 认定 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分
12、摊调整正确 审计目标 合理保证被审计单位的资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 例如 计价或分摊 具体审计目标主要内容不应包括 A 计算精确性B 总值计价正确C 净值计价正确D 截止期正确 三 与列报相关的认定和具体审计目标各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础 财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报 基于此 注册会计师应针对管理层在列报方面的认定制定具体审计目标 1 发生及权利和义务 认定 披露的交易 事项和其他情况已发生 且与被审计单位有关 审计目标 确认交易 事项或与被审计单位有关的交易和事项包
13、括在财务报表中 即已列报 例如 资产用于抵押或担保 CPA应复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项 询问管理层固定资产是否被抵押 如果被审计单位拥有被抵押的固定资产 则需要将其在财务报表中列报 并说明与之相关的权利受到限制 2 完整性 认定 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 即所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已披露 审计目标 确认应当披露的事项均包含在财务报表中 例如 CPA检查关联方和关联交易 以验证其在财务报表中是否得到充分披露 即是对列报的完整性认定的运用 3 分类和可理解性 认定 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚 审计目标 确认财务信息已被恰当的列
14、报和描述 且披露的内容表述清楚 例如 CPA应检查财务报表及其附注中存货的主要类别是否已披露 是否将一年内到期的长期负债列为流动负债 即是对列报的分类和可理解性认定的运用 4 准确性和计价 认定 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 审计目标 确认或合理保证财务信息和其他信息均已公允披露 且金额恰当 例如 CPA应检查财务报表附注是否分别对原材料 在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明 即是对列报的准确性和计价认定的运用 注册会计师函证应收账款时 并不在询证函中填写具体的金额 而要求被询证者填写后直接寄回会计师事务所 这主要是为了证明应收账款的 认定 A 存在B 完整性C 权利和义务
15、D 准确性 正确答案 B 针对财务报表每一项目所表现出的各项认定 注册会计师相应地确定一项或多项审计目标 然后通过执行一系列审计程序获取充分 适当的审计证据 以实现审计目标 从而最终形成恰当的审计意见 第三节审计过程与审计目标的实现 一 审计过程审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中 审计人员所采取的系统性工作步骤 审计过程大致可分为以下几个阶段 1 接受业务委托决策是否考虑接受委托 商定业务约定条款 签订审计业务约定书等 2 计划审计工作一般来说 计划审计工作主要包括 在本期审计业务开始时开展的初步业务活动 制定总体审计策略 制定具体审计计划等 3 实施风险评估程序风险评估程序是必要程序
16、一般来说 实施风险评估程序的主要工作包括了解被审计单位及其环境 识别和评估财务报表层次以及各类交易 账户余额 列报认定层次的重大错报风险 4 实施控制测试和实质性程序注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分 适当的审计证据 注册会计师还应当实施进一步审计程序 包括实施控制测试和实质性程序 实施控制测试和实质性程序 将审计风险降至可接受的低水平 5 完成审计工作和编制审计报告本阶段主要工作有 1 审计期初余额 期后事项和或有事项 2 考虑持续经营问题和获取管理层声明 3 汇总审计差异 并提请被审计单位调整或披露 4 复核审计工作底稿和财务报表 5 与管理层和治理层沟通 6 评价审计证据 形成审计意见 7 编制审计报告等 二 审计目标实现 要实现审计目标 必须收集和评价审计证据 注册会计师的审计过程可以说是收集 评价证据 最后据以形成审计意见的过程 注册会计师通过一定的审计程序来获取审计证据 以审计证据为支撑来达到具体的审计目标 程序证据目标 实务中 注册会计师的审计具体目标是由审计总体目标和被审计单位认定决定的 即管理层认定决定了具体审计目标 因此 审计证据的收集与评
