环境审计的实施方法探讨毕业论文

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1、 专业 专注 环环境境审审计计的的实实施施方方法法探探讨讨毕毕业业 论论文文 目 录 1 绪 论 1 1 1 问题的提出 1 1 2 研究的主要容 2 1 3 文献综述 3 2 环境审计实施的理论基础研究 6 2 1 环境审计实施的主体 6 2 2 实施环境审计的依据 7 2 2 1 有关环境方面的法律 法规和规章 7 2 2 2 有关提高环境质量的环境标准 8 2 2 3 审计行为规 9 3 不同类型环境审计对象的特征分析 10 3 3 环境财务审计的对象 10 3 3 1 宏观环境财务审计 10 3 3 2 微观环境财务审计 12 3 2 环境合规性审计的对象 13 3 2 1 宏观环境合

2、规性审计 13 3 2 2 微观环境合规性审计 13 3 3 环境绩效审计的对象 15 3 3 1 宏观环境绩效审计 15 3 3 2 微观环境绩效审计 16 3 4 不同类型环境审计实施的关系 18 3 4 1 环境审计三种实施方法的区别 18 3 4 2 环境审计三种实施方法的联系 19 4 环境审计实施的难点分析 20 4 1 环境财务审计的难点及对策 20 4 1 1 环境财务审计的难点 20 4 1 2 完善环境财务审计的对策 21 4 2 环境合规性审计的难点及对策 22 4 2 1 环境合规性审计的难点 22 专业 专注 4 2 2 完善我国环境审计法律体系的对策 23 4 3

3、环境绩效审计的难点及对策 25 4 3 1 环境绩效审计的难点 25 4 3 2 完善环境绩效审计的对策 27 5 环境审计实施的具体技术方法研究 28 5 1 我国环境审计具体技术方法的研究现状 28 5 2 案例分析 CFC 整体淘汰项目绩效审计 31 5 2 1 CFC 整体淘汰项目的审计工作程序 31 5 2 2 CFC 整体淘汰项目的审计报告和建议 32 5 2 3 组织方式分析 33 5 2 4 审计程序和方法分析 33 结束语 34 参考文献 35 附录 37 专业 专注 1 1 绪绪 论论 1 11 1 问题的提出问题的提出 环境审计产生于上世纪 60 70 年代 首先在美国加

4、拿大的一些企业 中兴起的 于 80 年代扩展到欧洲 相较于国外 我国环境审计产生于 20 世纪 90 年代 近年来虽有所发展 但是大多数为政府审计 部环境审计 和独立环境审计基本上处于空白状态 在各方面与国外相比有很大差距 工业革命后 人类改造自然的能力大大增强 随着亿万年积累的资源 被开采 大量污染物质产生 环境急剧恶化 环境的恶化使我们每一个人 都成为了受害者 但却未得到相应的补偿 工业污染在自由排放条件下具 有典型的经济外部性 即某个微观经济单位的经济活动对其他微观经济单 位所产生的非市场性影响 由于免费排放对企业具有鼓励作用 企业会变 相通过污染环境的手段来降低生产成本 从而导致环境的

5、急剧恶化 企业 降低了生产成本 获得了超额利润 而社会公众却吞咽着环境恶化的苦果 成了无辜的受害者 因此 他们强烈要求政府部门加强环境管理 于是 作为一种独立的经济监督活动 政府审计演化出环境审计的分支就符合了 社会公众的在要求 另外 对于企业来说 随着社会公众环保意识的逐渐提高 人们的环 保意识日益对市场产生巨大影响 有资料显示 67 的荷兰人 80 的德国 人表示在购物时会考虑企业产品的环境因素 77 的美国人表示企业的环 境形象会影响他们购买商品的欲望 而 94 的加拿大人表示他们宁肯多花 10 的钱 去购买那些没有污染的 绿色产品 因此 企业为了在市场 上取得竞争优势 会自觉顺应社会的

6、这种环保潮流 开展环境审计 但是就目前环境审计实施方法而言 在我国主要实施的环境财务审计 和环境合规性审计 很少涉及到环境绩效审计 而环境审计的主体主要是 政府 但是 从世界环境审计的变化来看 环境绩效审计是目前环境审计 专业 专注 发展的趋势 很多国家都开展了环境功能绩效审计 然而在我国环境绩效 审计涉足的很少 本人对环境审计的实施方法的研究是从环境审计实施的三种类型进行 研究 即环境财务审计 环境合规性审计和环境绩效审计 对于我国审计界来说 环境审计还是一个刚刚涉足的全新的审计领域 由于其审计围广 难度大 很多理论问题至今还在探讨研究中 本文就环 境审计的实施方法进行探讨 希望能探索出一条

7、与中国特色相结合的环境 审计的路子 1 21 2 研究的主要容研究的主要容 本文根据 从环境视角进行审计活动的指南 中提出 环境审计从 原则上讲 应当采用最高审计机关的各种审计方法 覆盖各种审计类型 也就是说 环境审计有财务审计 合规性审计和绩效审计三类 以此为 理论依据来探讨环境审计的实施 第一部分为绪论 介绍了本文问题的提出 研究的容和文献综述 第二部分对环境审计实施的理论进行了研究 主要从环境审计实施的 主体 依据进行探讨 第三部分不同类型的环境审计对象的特征分析 主要介绍了环境审计 三种实施对象的特征 同时还对三种方法之间的区别 联系进行了比较 第四部分对环境审计的实施难点进行了粗浅的

8、研究 同时对这些难点 障碍 提出了一些解决的对策 第五部分就环境审计的具体实施方法进行了研究 同时结合中国审计 署外资运用审计司受国家环保总局的委托对世界银行作为 CFC 生产行业 2001 年度的赠款总额为 13 000 000 00 美元使用情况进行审计的案例进行 分析 第六部分为结束语 专业 专注 1 31 3 文献综述文献综述 对环境审计的实施方法存在有很多种观点 其中 很多学者以环境审计的运作模式进行了探讨 主要有四种模 式 以财务为导向的环境审计模式 以问题为导向的环境审计模式 以 项目为导向的环境审计模式 以制度为导向的环境审计模式 1 以财务模式为导向的环境审计模式 以财务为导

9、向的审计模式是以被审单位环境财务报告反映的结果为 线索 追踪到经济活动过程和导致结果的原因 进而对环境保护的合规性 和绩效性进行评价的一种模式 从财务入手开展环境审计 可以对环境绩效做出一般性的评价 而 要全面地 客观地评价环境保护和治理的绩效则要以环境成本 环境负债 和环境效益能够计量并能在会计资料上全面反映为条件 而这个条件的实 现 还需要一个相当长的时间 因此 以财务为导向的环境审计模式 目 前主要用于环境审计中涉及属于财务方面的容 2 以问题为导向的审计模式 以问题为导向的环境审计模式是以被审单位暴露的突出问题为线索 进行追踪分析 找出问题的形成原因 指出被审单位在环境保护和环境治 理

10、方面的薄弱环节 进而提出有针对性整改措施的一种审计模式 以问题为导向的审计模式 由于涉及的问题多 影响因素多 专业 性和技术性强 因此采用独立审计方式往往难以达到审计目的和完成审计 任务 而应采用审计调查和联合审计的方式 联合审计是在审计组织统一 领导下 组织有关部门的专业人员进行环境审计 审计组织可以根据审计 项目的需要 采取与环境专家和法学专家联合审计的方式 以充分利用他 们的专业知识和技能 对被审单位保护和治理环境的绩效进行深人的审查 3 以项目为导向的审计模式 西南科技大学课题组 我国环境审计运行的模式 上海会计 2001 西南科技大学课题组 我国环境审计运行的模式 上海会计 2001

11、 专业 专注 以项目为导向的环境审计模式是以被审计单位涉及环境问题的重大 业务为线索 对业务实施过程和结果进行检查分析 判断业务活动进行是 否正常 是否收到预期效果 进而找出导致业务活动发生偏向的因素 提 出改进措施的一种审计模式 所谓重大业务 是指被审计单位对环境有重 大影响的活动 如环境规划 重大决策 新建改造项目的实施等等 通过 对重大业务活动的追踪审计 能够捕捉被审计单位在环境保护和治理方面 的薄弱环节 追查形成问题的原因 提出改进的措施 4 以制度为导向的环境审计模式 以制度为导向的环境审计模式是以被审单位现有管理部控制制度为 线索 对其组织 计划 实施 监督 控制等各环节进行审查

12、评价其环 境管理系统是 健全有效 指出弊端 并有针对性提出改进措施的一种审计模式 该模式通过审查评价被审单位环境管理控系统 可以找出其环境管理工作 中的薄弱环节 进而确定审计的重点和围 以促使其改善管理 降低环境 风险 以制度为导向的环境审计模式一般采用审计调查和联合审计的审计 方式 通常采用常规审计方法与专业技术方法与系统分析方法相结合的审 计方法 上述环境审计运作模式是以导向为基础论述的 其优点是明确了环 境审计的着眼点 并在此基础上提出了各种模式的使用围 但该论述也存 在缺点 首先 该模式未就环境审计运作模式的构成要素进行详细分析 以上导向型运作模式仅提到了环境审计从何处着手的问题 而对

13、其他两个 问题没有涉及 即对于究竟如何进行环境审计没有做出说明 其次 没有 区分不同的审计领域 笔者认为 不同的审计领域应具有不同的审计模式 但以上导向式模式没有区分不同的审计领域 再者 该模式未形成一个完 整的运作模式 最后 该模式指导意义不强 运作模式构建的主要目的要 对环境审计实践有明确的指导意义 但导向型运作模式因为没有对要素进 西南科技大学课题组 我国环境审计运行的模式 上海会计 2001 西南科技大学课题组 我国环境审计运行的模式 上海会计 2001 专业 专注 行明确分析 也没有形成一个完整的运作模式 因而对环境审计实践的指 导意义不强 本人根据 从环境视角进行审计活动的指南 中

14、提出 环境审计 从原则上讲 应当采用最高审计机关的各种审计方法 覆盖各种审计类型 也就是说 环境审计有财务审计 合规性审计和绩效审计三类 从不同 环境审计对象的特征分析为切入点 研究环境审计实施的方法 专业 专注 2 2 环境审计实施的理论基础研究环境审计实施的理论基础研究 2 12 1 环境审计实施的主体环境审计实施的主体 狭义审计主体是指审计活动的执行者 即审计人 他与被审计人 审 计授权人一起构成审计工作中的三方审计关系 审计人在此关系中的独立 性正是审计灵魂的体现 审计主体 审计关系属于审计学基本理论研究畴 必须首先加以明确和规 依据传统审计理论 我国现存审计主体包括政府 审计 部审计

15、和民间审计 这已是不争的事实 但学术界对环境审计主体 的争议不在于其构成容 而主要集中在谁更应该发挥主导作用 主要有三 种观点 第一种观点认为应以政府审计为主导 肖文八指出环境审计的体系设 置应以政府审计为主导 肖文提出这种观点的主要原因有三 一是因为政 府是 环境产品 属于一项公共产品 的主要投资方和管理者 当然有 权委派政府审计机构对其审计 二是政府审计可借用国家力量 更具有权 威性 三是由于受到传统计划经济的影响 官厅审计 在我国传统审计 业务中一直占据主导地位 是路径依赖的必然选择 第二种观点认为应以部审计为主导 罗恩布来克认为环境审计起源于 部审计 随着部审计师慢慢地适应环境审计的需

16、要 环境审计师与部审计 师的角色将合二为一 这种观点只是一家之言 很难适应中国的现状 自 然不会被大多数人所接受 部审计一直是政府审计的附属物而存在 这一 点已为理论界所共识 自然不可委以重任 第三种观点认为政府审计 民间审计和部审计都是环境审计的主体 不存在主次之分 原因在于 环境审计只是审计的一个容或是一个分支 没有必要与一般审计相区别 而他们认为审计主体没有必要区分主次 三 者共存即可 这种观点过于笼统 符合中庸的思想 但却与一般审计理论 相悖 即使在传统审计学中三种审计体系中的地位也被普遍描述为 国家 专业 专注 审计是主导 部审计和社会审计是重要组成部分 更不应该忽略今天的 环境审计是在市场经济运行条件下展开的 市场的一个基本规则就是竞争 有竞争就必然有主次 显然这种观点难以为众人接受 本人认为 环境审计与传统审计没有本质上的区别 因此 环境审计 的主体应与传统审计一样 即国家审计 部审计 社会审计共同构成环境 审计的主休体系 但是 各个不同的审计主体在审计体系中所起的作用是 不同的 在环境审计的初期阶段 国家审计应起主导作用 在环境审计的 成熟阶段 尤其是环境会计已能很好的