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1、. . .从免征额探索窥见个人所得税之发展方向毕业论文目 录摘 要I目 录II1 绪言12 免征额的概论12.1个人所得税免征额的发展简史12.2我国个人所得税的发展简史12.3世界各个国家实行的个人所得税模式22.4免征额产生的各方面的影响22.4.1国家方面影响22.4.2个人方面的影响43 免征额的设计53.1个人所得税免征额变化频繁带来的不良影响63.2个人所得税免征额设计依据多元化63.3完善个人所得税免征额设计73.3.1细化免征额依据73.3.2实行税前费用指数化73.3.3指数化的优点73.3.4实力列举83.3.5简述指数化是免税额未来发展方向指数化、人性化、科学化84 免征
2、额与个人所得税的关系104.1免征额与个人所得税关系104.1.1免征额与个人所得税具有某些相对应的关系104.1.2免征额与个人所得税总额变动存在不确实关系105 从免征额发展预测未来个税发展105.1完善我国个人所得税改革的几点建议105.1.1实行综合为主、分类为辅的课征制105.1.2采用合理的费用扣除标准115.1.3扩大收入征收围，将非货币性福利纳入征收围115.2个人所得税改革前景12参考文献13致 谢141 绪言世界各主要国家的所得税发展史表明：个人所得税遵循这样一个发展历程：随着国民经济的发展和人均收入水平的提高，纳税人的数量逐渐增多，个人所得税由起初补充财政收入的辅助税种，
3、逐渐成为一种普及型的“大众税”。而我国开征个人所得税已有26年之久，近年来，个人所得税收入的超速增长引发了个人所得税改革的一系列讨论，那么，个人所得税是如何迅速发展起来的，这其中又有哪些值得探索的经验？并且在其可能出现的改革中，应该以哪些因素为依据？以及其将产生怎样的影响或者说是趋势呢？2 免征额的概论2.1个人所得税免征额的发展简史资人员（中国居民）标准发展过程：1994年1月1日起到2005年12月31日，起征点为800元；2006年1月1日到2008年2月29日，起征点为1600元；2008年3月1日起由1600元提高到2000元。 外资人员（非中国居民）标准发展过程：1994年1月1日
4、起到2005年12月31日，起征点为800+3200=4000元；2006年1月1日到2008年2月29日，起征点为1600+3200=4800元；2008年3月1日起，起征点为2000+2800=4800元2.2我国个人所得税的发展简史1980-1987年，国家先后颁布了中华人民国个人所得税法、个人收入调节税暂行条例和城市工商户所得税暂行条例1994年税制改革中将以上三税合并，实施新的个人所得税法1999年宣布从1999年10月1日起对居民储蓄利息开征利息所得税2005年，对个人所得税进行第三次修议将工资、薪金所得的减除费标准由每月800元调高到了每月1600元2007年6月，对个人所得税进
5、行第四次修议2007年12月，对个人所得税进行第五次修议，将工资、薪金所得的减除费标准由每月1600元调高到了每月20002.3世界各个国家实行的个人所得税模式目前世界各个国家实行的个人所得税制度大体分为三类模式：(1)分类所得税制，又称个别所得税制。它是对同一纳税人不同类别的所得，按不同的税率分别征税，而不是将个人的所得合并征税。英国的“所谓分类表制度”是分类所得税制的典。(2)综合所得税制，又称为一般所得税制。它是将纳税人在一定期间的各种所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收。它的特点是将来源于各种渠道的所有形式的所得加总课税，不分类别，统一扣除。美国等发达国家
6、的个人所得税制属于这一类型。(3)分类综合所得税制，又称为混合所得税制。它由分类所得税和综合所得税合并而成。它是按纳税人的各项有规则来源的所得先课征分类税税费，然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定数额，再课以累进税率的综合所得税或附加税。它的特点是对同一所得进行两次独立的课税，日本、韩国、瑞典、丹麦等国家的现行个人所得税属于这种类型。综合与分类的混合制，最能体现税收的公平原则，因为它综合了前两种税制的优点，得以实行从来源扣缴、防止漏税；全部所得又要合并申报，等于对所得的课税加上了“双保险”，符合量能负担的要求，是一种适用性较强的所得税类型。2.4免征额产生的各方面的影响2.4.1国家方面
7、影响 有利于体现“以人为本”的人本精神“以人为本”的科学发展观是党的十六届三中全会提出作为全面建设小康社会、和谐社会的指导思想，是构建和谐社会的逻辑起点和价值目标，是和谐社会的核心价值观。就字面而言，这里所说的“人”并非抽象的人，而是活生生的具体的现实的人，是包括你、我、他(她)在的所有的个人和集体的众人。而“本”是本位、本体、本义，或曰根本、原本、国本。“以人为本”就是要求我们各级党政领导人和全体干部，时时、处处、事事都要想到并且做到尊重人、相信人、依靠人、组织人、提高人、关爱人、服务人、造福人、解放人、发展人。在我国经济社会深刻变革、居民生活收入相对提高的今天，如果仍沿用1993年制定的个
8、人所得税起征标准，在一定程度上可以说是对纳税人权益的“傲慢与偏见”。因为根据有关资料测算，在2004年，全国城镇在岗职工年平均工资就已达到16 024元，城镇居民年人均消费支出达到7 182元，按人均负担率1.91计算，城镇职工年人均负担家庭消费支出为13 718元，每月为1 143元。从地区结构看，2004年东部、中部和西部地区城镇职工人均负担的家庭消费支出分别为1 381元/月、929元/月和1 012元/月，每一组数据都远远大于800元。另外，原有的某些税务立法带有浓厚的行政本位色彩，对税务机关的权力与纳税人的权利的规定明显失衡。这些要求我们的党和国家带领我国全体人民转变观念，由原来的“
9、税务机关为本”转向“纳税人为本”，积极维护纳税人的合法权益。纵观史实可知，任何漠视纳税人权益的法律或行为终究会激发社会不同阶层、不同利益主体间的矛盾和冲突，增加社会的不安定因素，造成社会动荡。当今的个人所得税改革正是在积极贯彻落实“以人为本”科学发展观，积极回应广大民意，体现最广大劳动人民的意志，把最广大人民的根本利益作为党和国家工作的根本出发点和落脚点，体现了人性、考虑了人情、尊重了人权、满足了人的需要的基础上进行的。有利于贯彻“公平正义”的社会主义分配观追求公平正义是人类社会发展的一种进步的价值取向，是社会主义和谐社会形成的重要前提和基本特征，没有公平正义就没有和谐。正如锦涛同志在省部级主
10、要领导干部提高构建社会主义和谐社会能力专题研讨班上强调：“社会主义和谐社会是公平正义的社会，必须把社会公平提到更加突出的位置。”公平正义是协调社会各个阶层相互关系的基本准则，是权利与义务的对称，是每个人都拥有平等的生存、发展的权利和机会，也是一个社会具有凝聚力、向心力和感召力的重要源泉。首先，在调节各种不同利益关系的过程中，只有遵循了公平正义的原则，才能使绝大多数社会成员都受益，才能取得社会不同利益群体的广泛支持和接纳，有效地整合社会各种资源和力量，实现全社会的团结与合作。其次，在为实现国家的整体目标而奋斗的过程中，只有遵循了公平正义的原则，才能使社会不同利益群体各尽其能、各得其所，和谐相处，
11、才能使广大人民群众看到希望，并自觉自愿地为之奋斗和献身。纵观我国历史，造成社会动荡混乱的重要原因就在于贫富差距悬殊，“先富不帮后富”，甚至是“劫贫济富”等利益失衡的出现，而利益失衡的症结就在于社会的不公平。有利于鼓励公民诚实劳动，促进我国信用体系的建设全社会特别是政府应要采取措施让绝大部分个人、企业和其他主体自觉或被迫遵守信用管理制度，并接受社会诚信操守。因为在现实的社会经济生活中，诚信总是与失信、无信共存，诚信缺失势必严重影响我国市场经济的健康运行、社会的安定秩序，造成无数个人身心伤害，企业举步维艰，使广大人们对社会和政府失去信心信任；也会使一些人靠骗人暴富而加剧社会财富分配不公，导致人民群
12、众对社会和政府产生强烈不满。 2.4.2个人方面的影响 个人所得税对个人的劳动与闲暇、储蓄与投资、消费等的选择都会产生影响。在调节各种不同利益关系的过程中，只有遵循了公平正义的原则，才能使绝大多数社会成员都受益，才能取得社会不同利益群体的广泛支持和接纳，有效地整合社会各种资源和力量，实现全社会的团结与合作。其次，在为实现国家的整体目标而奋斗的过程中，只有遵循了公平正义的原则，才能使社会不同利益群体各尽其能、各得其所，和谐相处，才能使广大人民群众看到希望，并自觉自愿地为之奋斗和献身。纵观我国历史，造成社会动荡混乱的重要原因就在于贫富差距悬殊，“先富不帮后富”，甚至是“劫贫济富”等利益失衡的出现，
13、而利益失衡的症结就在于社会的不公平。得税作为国家调节收入差距的重要手段，直接关系到每个人收入的分配，关系到每一位纳税人的切身利益，所以它的改革与发展一直被大众普遍关注。 而个人所得税20多年来，随着我国经济的快速发展，职工工资收入有较大提高，月薪收入在800元以上的到2004年已升至60%左右，家庭生活消费支出也明显呈上升趋势，消费价格指数比1993年提高了67%，远远超过了现行个人所得税法规定的每月800元的费用扣除标准，导致职工消费支出不能在税前完全扣除而使税负有所加重，也使贫富差距悬殊现象愈演愈烈。当今进行的把起征点提高到2000元的个人所得税改革，充分体现了“公平正义”的社会主义分配观
14、，有效地促进了公平与效率的统一，因为只有税负公平，才有效率可言。只讲效率，只求地方政府的收入，不顾公平，最终结果还是不可能有效率的。同时，个人所得税的改革，在一定程度上也缓和了广大群众的税负压力和增长的消费支出，有效地缩小不合理的贫富差距，更好地统筹各方面的利益关系和利益要求，为促进和谐社会的构建奠定了坚实的道德之3 免征额的设计 2005年3月31日据新华社昨天报道，修改个人所得税法已经列入今年人大计划安排审议的立法项目。适当调整个人所得税扣除标准很有必要，这对发挥个人所得税调节收入分配将起重要作用。2010年3月13日，新华网新闻在2010年的中国官方表达中,“调整收入分配”一词正以前所未
15、有的密集度出现在各种场合。期间,多位代表委员也把建议“矛头”直指改革收入分配,全国人大代表、娃哈哈集团董事长兼总经理宗庆后，格力电器副董事长兼总裁董明珠，吉利集团董事长书福等多位代表、委员均向提交了关于调整个税起征点的建议，引发社会广泛热议. 2010年6月30日，中华新闻网，据媒体近日报道，省政协委员提议，应试行提高个税起征点，提高到3000元，调高到3500元，而省地税局近日对政协提案的答复中说，根据不同地区物价水平分别处理调整纳税起征点的建议有合理性。 由上述材料中不难看出，提高个人所得税起征点的呼吁声调以骤然抬高，这一现象说明了既定的免征额设计与经济形势发展出现的不和谐的一面，这就要求我们进行更为合理的，更为科学的设计。 其实，调整个人所得税的呼吁已有两年之久，就在个人所得税从1600元上升到2000元时,已经有人提出标准过低,将不得不在短期再次调整。国家税务总局原副局长许善达4月27日呼吁再次上调个税起征点。这个呼吁出自于原税务官员之口,说明对个税起征点是否体现了公平与消费水准,业存在异议。 那么，为何国家对这一热点争议未作出大的调整？3.1个人所得税免征额变化频繁带来的不良影响第一，频繁改变个
