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1、第八章流动负债 知识目标 能力目标 内容讲解 本章练习 知识目标 了解流动负债的含义及内容 掌握各项流动负债的确认与计量 掌握各项流动负债的会计处理方法 能力目标 能够根据银行短期借款业务资料计算借款利息并进行相 应的会计处理 能够处理应付票据的形成 计提利息 票据到期等业务 能够完成应付工资 应付福利费的计算及相应的会计处理 能够结合日常购销业务处理各项流转税及附加税费的计算 计提业务 第二节短期借款 第一节流动负债概述 内容讲解 第四节应付工资及应付福利费 第三节应付款项及预收款项 第六节其他流动负债 第五节应交税金 二 流动负债核算的要求 第一节流动负债概述 内容讲解 一 流动负债的概念
2、及内容 一 流动负债的概念及内容 负债 是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 企业的负债按其流动性可分为流动负债和长期负债 第一节流动负债概述 指将在一年 含一年 或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 指偿还期在一年 或者超过一年的一个营业周期以上的债务 流动负债按照其债权人不同 其债务的内容也有所不同 一般包括 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他暂收应付款项 预提费用以及一年内到期的长期借款等 一 流动负债的概念及内容 第一节流动负债概述 二 流动负债核算的要求 1 入账价值的确定原则 第一节流动负债概
3、述 根据会计制度的规定 各项流动负债应按实际发生额入账 2 利息的处理方法 流动负债只有短期借款和带息的应付票据会发生利息 一般情况下 应根据借款本金和票据面值 按照确定的利率计提利息 计入损益 二 应设置的账户 第二节短期借款 内容讲解 一 短期借款的核算内容 三 短期借款的核算 一 短期借款的核算内容 短期借款 指企业向银行和其他金融机构借入的期限在一年以内的流动资金借款 第二节短期借款 解决短期的生产经营资金不足或者为了偿还某项债务 一 短期借款的核算内容 企业向银行借入短期借款后 应按期足额偿还本金 并按银行的规定支付利息 一般情况下 银行于每个季度末进行结算账户存贷款的利息结算 因此
4、 企业借入短期借款后 应按实际发生额入账 并按照借款本金和确定的利率按期计提利息 计入损益 利息数额少的可在发生时一次计入当月的损益 数额大的 应按照权责发生制原则 采用预提的方式 分期计提计入损益 第二节短期借款 二 应设置的账户 1 短期借款 账户 第二节短期借款 企业应设置 短期借款 账户 用于核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款 二 应设置的账户 2 财务费用 账户 第二节短期借款 企业应设置 财务费用 账户 用于核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关的手续费等 为购建固定资产的专门借款所发生
5、的借款费用分为应予资本化的和应予费用化的 应予资本化的借款费用不在本账户核算 二 应设置的账户 3 预提费用 账户 第二节短期借款 企业应设置 预提费用 账户 用于核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用 如预提的租金 借款利息等 如该账户有借方余额 应视同待摊费用分期摊入成本费用 三 短期借款的核算 第二节短期借款 借入短期借款 三 短期借款的核算 第二节短期借款 按月支付利息 三 短期借款的核算 第二节短期借款 按月计提利息 三 短期借款的核算 第二节短期借款 按季度支付利息 三 短期借款的核算 第二节短期借款 偿还短期借款本金 三 短期借款的核算 第二节短期借款 例8 1高新
6、公司由于生产资金不足 公司向所在开户行工商银行静安支行红安分理处申请借入期限为六个月的贷款50万元 银行审核有关资料后 同意发放贷款 企业与银行签了借款合同后 银行于2005年2月1日将款项划入高新公司银行账户 银行规定的贷款年利息率为6 12 借款利息每个季度末支付一次 从银行存款账户中扣除 借款到期时 企业须向银行偿还借款本金及最后一个月的利息 该项借款的起息日为2月1日 到期日为8月1日 在此期间企业需向银行偿还两次利息 3月末 6月末 借款到期日应偿还借款本金和7月份的利息 编制高新公司会计分录 三 短期借款的核算 第二节短期借款 借 银行存款500000 贷 短期借款500000 2
7、月1日借入款项时 根据银行借款的特种传票 借 财务费用2550 贷 预提费用2550 2月末计提2月份应负担的借款利息 应计提利息 500000 6 12 1 12 2550 元 三 短期借款的核算 第二节短期借款 借 预提费用2550财务费用2550贷 银行存款5100 3月末支付第一季度利息5100元 借 预提费用5100 财务费用2550 贷 银行存款7650 4月末 5月末分别计提应计利息 同于2月份的处理 6月末支付第二季度的利息7650元 三 短期借款的核算 第二节短期借款 7月末计提应计利息 同于2月份的处理 借 短期借款500000 预提费用2550 贷 银行存款502550
8、8月1日支付借款本金和7月份的利息 借 短期借款500000 财务费用2550 贷 银行存款502550550 为简化核算 也可将最后两笔业务处理合并编制一张记账凭证 二 应付账款和预收账款的核算 第三节应付款项及预收款项 内容讲解 一 应付票据的核算 三 其他应付款的核算 一 应付票据的核算 第三节应付款项及预收款项 应付票据 指企业因购买原材料 商品和接受劳务等开出的商业汇票 一 应付票据的核算 第三节应付款项及预收款项 1 带息票据的利息处理方法 一 应付票据的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付票据的核算 为了对商业汇票进行核算 企业应设置 应付票据 账户 该账户主要核算企业因购买
9、材料 商品和接受劳务供应等签发 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 一 应付票据的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付票据的核算 1 商业承兑汇票的核算 因采购商品 材料签发或承兑商业汇票 在物资和发票账单同时到达的情况下 物资验收入库后 根据发票账单确认应付账款 一 应付票据的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付票据的核算 1 商业承兑汇票的核算 以商业汇票抵付应付账款 一 应付票据的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付票据的核算 1 带息商业承兑汇票的核算 期末计提票据利息 一 应付票据的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付票据的核算 1 商业承兑汇票的核算 一
10、 应付票据的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付票据的核算 1 商业承兑汇票的核算 一 应付票据的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付票据的核算 1 商业承兑汇票的核算 到期不能支付的带息应付票据 转入应付账款后 期末时不再计提利息 一 应付票据的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付票据的核算 2 银行承兑汇票的核算 银行承兑汇票的核算与商业承兑汇票基本相同 但在票据到期 如果企业无力支付票据款时 核算如下 借 应付票据财务费用贷 短期借款 企业支付银行承兑汇票手续费时 借 财务费用贷 银行存款 一 应付票据的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付票据的核算 例8 2高新公司向华
11、标电子元件公司采购原材料 价款100000元 增值税17000元 因资金暂时困难 向华标公司签发并承兑商业汇票一张以支付货款 该票据期限为三个月 年利率7 2 出票日是11月1日 票据到期时 华标公司委托银行向高新公司收取票据款 但高新公司由于资金仍然周转不畅 无力支付票据款 银行将票据退给华标公司 一 应付票据的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付票据的核算 1 高新公司的处理方法 2005年11月1日出票时 借 原材料100000 应交税金 应交增值税 销项税17000 贷 应付票据117000 2005年12月31日计提票据利息时 应计利息 117000 7 2 2 12 1404
12、元 借 财务费用1404 贷 应付票据1404 一 应付票据的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付票据的核算 1 高新公司的处理方法 2006年2月1日票据到期时 借 应付票据118404 财务费用702 贷 应付账款119106 二 应付账款和预收账款的核算 第三节应付款项及预收款项 应付账款 是指企业因购买材料 商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项 预收账款 是指企业在提供商品或劳务供应之前 根据合同向购货单位预收的款项 二 应付账款和预收账款的核算 第三节应付款项及预收款项 在物资和发票账单同时到达的情况下 物资验收入库后 根据发票账单确认应付账款 二 应付账款和预收账款的核算
13、第三节应付款项及预收款项 如所购物资已验收入库 但是发票账单未收到 暂时不确认应付账款 会计期末 将应付账款暂估入账 待下月初再用红字予以冲回 二 应付账款和预收账款的核算 第三节应付款项及预收款项 1 设置的主要账户 1 应付账款 账户 应付账款 账户核算企业购买材料 商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项 二 应付账款和预收账款的核算 第三节应付款项及预收款项 1 设置的主要账户 2 预收账款 账户 预收账款 账户核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项 二 应付账款和预收账款的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付账款和预收账款的核算 1 应付账款的核算 采购商品 材料 接受劳务等发
14、生应付账款 二 应付账款和预收账款的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付账款和预收账款的核算 1 应付账款的核算 偿还应付账款 二 应付账款和预收账款的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付账款和预收账款的核算 1 应付账款的核算 开出商业汇票抵付应付账款 二 应付账款和预收账款的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付账款和预收账款的核算 1 应付账款的核算 冲销无法偿还的应付账款 二 应付账款和预收账款的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付账款和预收账款的核算 2 预收账款的核算 收到购货单位预付的货款 二 应付账款和预收账款的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付账款和预收账
15、款的核算 2 预收账款的核算 发出商品 实现销售收入 二 应付账款和预收账款的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付账款和预收账款的核算 2 预收账款的核算 收到购货单位补付的货款 二 应付账款和预收账款的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付账款和预收账款的核算 2 预收账款的核算 向购货单位退回多付的款项 材料采购 二 应付账款和预收账款的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付账款和预收账款的核算 例8 3高新公司于3月25日收到自来水公司的水费结算发票 发票所列3月份的水费为2700元 其中增值税为299 12元 高新公司当即签发转账支票支付 月末根据各部门抄报的水表读数 各自所占
16、的比例为 生产车间40 辅助生产车间25 厂部15 后勤部门20 编制高新公司会计分录 高新公司收到的水费结算发票属于接受劳务供应 而水电劳务供应一般都是先消耗 后付款 当企业消耗水电劳务供应时 实际上已形成了企业对外的负债 因而高新公司以转账支票支付水费时 是在偿还债务 二 应付账款和预收账款的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付账款和预收账款的核算 3月25日以转账支票支付水费时 根据水费结算发票和支票存根 借 应付账款2400 88 应交税金 应交增值税 进项税额 299 12 贷 银行存款2700 月末 根据各部门的水表读数分配水费 借 制造费用 基本生产车间960 35 制造费用 辅助生产车间600 22 管理费用840 31 贷 应付账款2400 88 二 应付账款和预收账款的核算 第三节应付款项及预收款项 2 应付账款和预收账款的核算 例8 4同日 该公司还收到创达公司因购买商品交来的预付定金20000元 转账支票一张 10天后 高新公司向创达公司提供商品 含税价款21060元 增值税率17 所欠货款尚未收到 编制高新会计分录 高新公司收到创达公司的预付货款时 形成对
