【新编】筹资与投资循环审计概述

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1、第十一章筹资与投资循环审计 第八章销售与收款循环审计 第九章购货与付款循环审计 第十章生产与费用循环审计 第十一章筹资与投资循环审计 第十二章货币资金审计 实务篇 第十一章筹资与投资循环审计 筹资与投资循环的控制测试 借款审计 所有者权益审计 金融资产审计 5 其他相关账户审计 筹资与投资循环概述 1 3 2 4 6 11 1筹资与投资循环概述 筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成 筹资与投资循环具有如下特征 1 年度内筹资与投资循环的交易数量较少 而每笔交易的金额通常较大 2 漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理 将会导致重大错报 从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响 3

2、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律 法规和相关合同的规定 11 1 1主要凭证与会计记录 1 筹资活动的凭证和会计记录 1 债券或股票 2 债券合同 3 股东名册 4 公司债券存根簿 5 承销或包销协议 6 借款合同或协议 2 投资活动的凭证和会计记录 1 股票或债券 2 股票或债券登记簿 3 经纪人通知单 4 债券合同 5 被投资企业的章程及有关的投资协议 6 与投资有关的记账凭证 会计明细账和总账 7 有关记账凭证 会计明细账和总账 11 1 2筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 1 筹资所涉及的主要业务活动 1 审批授权 董事会的授权 2 签订合同或协议 重要的原始凭证 3 取得资金 4

3、 计算利息或股利 注意合约规定 5 偿还本息或发放股利 注意合约规定 2 投资所涉及的主要业务活动 1 审批授权 2 取得证券或其他投资 3 取得投资收益 注意投资合约规定 4 转让证券或收回其他投资 11 2筹资与投资循环的控制测试 筹资活动的控制测试 11 2 1筹资活动的控制测试 1 筹资活动的内部控制筹资活动由借款交易和股东投资组成 1 筹资的授权审批控制 2 筹资循环的职务分离控制 3 筹资收入款项的控制 4 还本付息 支付股利等付出款项的控制 5 实物保管的控制 6 会计记录的控制 2 评估筹资活动的重大错报风险3 筹资活动的控制测试 1 筹资活动是否经过授权批准 2 筹资活动的授

4、权 执行 记录和实物保管等是否严格分离 3 筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度 并定期检查 11 2 2投资活动的控制测试 1 投资活动的内部控制 1 投资计划的审批授权控制 2 投资业务的职责分工控制 3 投资资产的安全保护控制 4 投资业务会计记录控制 5 投资收益控制 2 评估投资活动的重大错报风险 1 管理层错报投资业务及其收益的偏好 2 投资计量的复杂性 3 投资的公允价值难以确定 4 投资业务凭证控制风险 5 投资多元化的风险 6 发生各种错误的可能性 7 衍生金融工具交易的复杂性 3 投资活动的控制测试 1 投资项目是否经授权批准 2 投资项目的授权 执行 保管和记录是否

5、有严格分工 3 有无健全的有价证券保管制度 4 投资活动的核算方式是否符合有关财务制度的规定 相关投资收益的会计处理是否正确 5 对投资收益的监控是否适当 11 3借款审计 借款的审计目标 11 3 1借款的审计目标 1 了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在 有效且一贯遵守 2 确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕 有无遗漏 关注的要点 3 确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在 是否为被审计单位所承担 4 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确 5 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定 被审计单位是否遵守了有关债务合同的规定 契约书的条

6、款 6 确认被审计单位借款余额在有关财务报表中的反映是否恰当 11 3 2借款的实质性测试 1 短期借款的实质性测试 1 获取或编制短期借款明细表 2 函证短期借款的实有数 3 检查短期借款的增减 注意借款各项条款 4 检查有无到期未偿还的短期借款 5 复核短期借款利息 符合权责发生制原则 借款利息的处理 6 检查短期借款在资产负债表中的反映是否恰当2 长期借款的实质性测试 2 长期借款的实质性测试获取或编制长期借款明细表 并核对相符 了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的领用等级评估情况 抵押和担保情况 信誉和融资能力 对年度内增加的长期借款 应检查借款合同和授权批准 并与相关会

7、计记录相核对 向银行或其他债权人函证重大的长期借款 对年度内减少的长期借款 应核实还款数额 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债 计算长期借款在各个月份的平均余额 判断被是否高估或低估利息支出 资本性支出 收益性支出 检查借款费用的会计处理是否正确 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权 实物检查 质量检查 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露 将于一年内到期的借款 抵押与担保的资产 3 应付债券的实质性测试4 财务费用的实质性测试 11 4所有者权益审计 所有者权益的审计目标 所有者权益的实质性测试 11 4 1所有者权益的审计目标 1 确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存

8、在 有效且一贯遵守 包括对投资的有关协议 合同和企业章程条款 利润分配的决议 分配方案 会计处理程序等方面的检查 并为被审计单位改善内部控制提供意见或建议 2 确定投入资本 资本公积的形成 增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性 为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构 进行投资决策提供依据 3 确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性 真实性 为投资者及其他有关方面了解企业的增值 积累情况等提供资料 4 确定财务报表中所有者权益的反映是否恰当 11 4 2所有者权益的实质性测试 1 股本或实收资本的实质性测试审阅公司章程和股东大会 董事会会议记录 检查股东的出资方式 比例是否

9、符合规定 索取或编制股本明细表 检查股票的发行 收回等交易活动 函证发行在外的股票 检查股本是否已在资产负债表中恰当披露 2 资本公积的实质性测试检查资本公积形成的合法性 包括的项目 检查资本公积运用的合法性 转增资本 检查资本公积是否在资产负债表中恰当披露 3 盈余公积的实质性测试 获取或编制盈余公积明细表 检查盈余公积的提取 净利润 提取比例 检查盈余公积的使用 按规定批准 办理手续 规定的比例是否合适 检查盈余公积是否已在资产负债表中恰当披露 4 未分配利润的实质性测试 11 5金融资产审计 11 5 1交易性金融资产审计 1 交易性金融资产的审计目标2 交易性金融资产的实质性测试程序

10、11 5 2可供出售金融资产审计 可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 以及除下列各类资产以外的金融资产 1 贷款和应收账款 2 持有至到期投资 3 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1 可供出售金融资产的审计目标2 可供出售金融资产的实质性测试程序 11 5 3持有至到期投资审计 持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 1 持有至到期投资的审计目标2 持有至到期投资的实质性测试程序 11 5 4长期股权投资审计 长期股权投资是指企业持有的采用权益法或成本法核算的长期股权投资 具体包括 1

11、 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司的投资 2 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业的投资 3 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 即对联营企业的投资 4 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 1 长期股权投资的审计目标2 长期股权投资的实质性测试程序 11 6其他相关账户审计 11 6 1其他应收款审计 其他应收款核算企业除应收票据 应收账款 预付账款等以外的其他各种应收 暂付款项 包括不设置 备用金 科目的企业拨出的备用金 应收的各种赔款

12、罚款 应向职工收取的各种垫付款项等 对于其他应收款 注册会计师应实施以下实质性测试程序 1 检查其他应收款的真实性 2 检查其他应收款的账龄分析是否正确 3 检查其他应收款的披露是否恰当 11 6 2其他应付款审计 其他应付款核算企业应付 暂收其他单位或个人的款项 主要包括应付租入固定资产和包装物的租金 存入保证金 应付统筹退休金等 它是企业流动负债的重要组成部分 对于其他应付款 注册会计师应实施以下实质性测试程序 1 获取或编制其他应付款明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对是否相符 请被审计单位协助 在其他应付款明细表上标出截至审计日已支付的其他应付款项 抽查付款凭证

13、银行对账单等 并注意这些凭证发生日期的合理性 2 分析其他应付款的账龄 对于长期挂账的其他应付款 注册会计师须查明原因 加以记录 必要时提请被审计单位进行调整 3 审查租入固定资产和包装物租金的会计处理是否正确 存入保证金的会计处理是否正确 应付统筹退休金的会计处理是否正确 11 6 3无形资产审计 无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务 出租给其他单位 或为管理目的而持有的 没有实物形态的非货币性资产 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 购入的能够单独计价的计算机软件和支付的土地出让金等 对于无形资产 注册会计师应实施的实质性测试程序有 1 获取或编制无形资产明细表 复核加计

14、正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对是否相符 2 获取有关协议和董事会纪要等文件 资料 检查无形资产的性质 构成内容 计价依据 其所有权是否归属被审计单位所有 检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定 是否与上期一致 若改变摊销政策 检查其依据是否充分 3 检查无形资产的增加是否合规 4 检查无形资产转让的会计处理是否正确 注意转让的是所有权还是使用权 5 检查本期摊销额是否正确 会计处理是否正确 6 检查无形资产减值准备的计提是否正确 7 检查无形资产的披露是否恰当 11 6 4应付股利的审计 注册会计师对应付股利的实质性测试程序如下 1 获取或编制应付股利明细表 复核加计正确 并

15、与报表数 总账数和明细账合计数核对是否相符 2 审阅公司章程 股东大会和董事会会议纪要中有关股利分配的规定 了解股利分配标准和发放方式是否符合有关规定并经法定程序批准 3 检查应付股利的发生额 是否根据董事会或股东大会决定的利润分配方案 从税后可供分配利润中计算确定 并复核应付股利计算和会计处理的正确性 4 被审计单位董事会确定的上期利润分配预案 如股东大会决议作了修改 应按股东大会决议调整应付股利的期初数 检查有关会计处理是否正确 5 检查股利支付的原始凭证的内容和金额是否正确 现金股利是否按公告规定的时间 金额予以发放结算 对无法结算及委托发放而长期未结算的股利是否作出适当处理 股利宣布

16、结算 转账的会计处理是否正确 适当 6 检查应付股利的披露是否恰当 11 6 5营业外收入的审计 注册会计师对营业外收入的实质性测试程序主要有 1 获得或编制营业外收入明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数及明细账合计数核对是否相符 2 检查营业外收入核算内容是否符合规定 3 检查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目 审核其内容的真实性和依据的充分性 4 对营业外收入中各项目 包括处理固定资产净收益 处理无形资产净收益 固定资产盘盈 罚款净收入等相关账户记录核对相符 并追查至相关原始凭证 5 检查营业外收入的披露是否恰当 11 6 6营业外支出的审计 注册会计师对营业外支出的实质性测试程序主要有 1 获取或编制营业外支出明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数及明细账合计数核对是否相符 2 检查营业外支出的内容是否符合规定 3 对营业外支出的各项目 包括处理固定资产 无形资产净损失 固定资产盘亏 债务重组净损失等 与固定资产 无形资产等相关账户记录核对相符 并追查至相关原始凭证 4 检查是否存在非公益性捐赠支出 税收滞纳金 罚金 罚款支出 各种赞助会费支出等 必要时进行应纳税所得额调