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1、第四章 第五节销售过程业务的核算 销售过程主要业务 进行产品销售 结算货款 结转已销售产品成本 计算和交纳税金等 一 主营业务收支的核算 一 商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账 收入计量即收入以多少金额入账 1 商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权 收入的金额能够可靠计量 与交易相关的经济利益能够可靠的流入企业 相关的成本能够可靠的计量 必须同时具备以上五个条件 才能确认为收入 2 商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量 但应考虑以下情况 发生的销售退回
2、 销售折让和商业折扣等应冲减当期收入 商品销售净收入 不含税单价 销售数量 销售退回 销售折让 商业折扣 二 商品销售业务的核算1 商品销售收入的核算 1 账户设置 2 核算举例 例4 41 销售A产品50台 每台售价4800元 发票注明的价款为240000元 增值税税额为40800元 收到对方签发的商业汇票 商业汇票包括 应收票据 和 应付票据 两种 采用这种结算方式 企业不能马上收到货币资金 因而会计分录为 借 应收票据280800贷 主营业务收入240000应交税费 应交增值税 销项税额 40800 这里的 应交增值税 为销项税额 税率按17 计算 销项税额既是企业应向国家交纳的税额 也
3、是应向购货单位收取数 如果收到的是对方通过银行支付的货款 应借记 银行存款 账户 贷记 主营业务收入 和 应交税费 两个账户 例4 42 预收正大工厂订购B产品的货款500000元 存入银行 借 银行存款500000贷 预收账款 正大工厂500000 按权责发生制确认收入的标准 预收款项不能确认为企业的收入 例4 43 赊销A产品120台 发票注明价款为576000元 增值税税额97920元 货款暂未收到 借 应收账款 机车厂673920贷 主营业务收入576000应交税费 应交增值税 销项税额 97920 例4 44 向预付款企业 正大工厂 提供B产品70台 发票注明价款为1400000元
4、增值税销项税额238000元 收到差额货款存入银行 借 预收账款 正大工厂500000银行存款1138000贷 主营业务收入1400000应交税费 应交增值税 销项税额 238000 例4 45 欠款企业 机车厂 开出商业汇票 抵偿所欠本企业货款673920元 借 应收票据673920贷 应收账款 机车厂673920 例4 46 向大明商店赊销A产品52台 价款258000元 增值税43860元 货款未收 另用银行存款为对方代垫运费1500元 借 应收账款 大明商店303360贷 主营业务收入258000应交税费 应交增值税 销项税额 43860银行存款1500 例4 47 B产品退货10台
5、货款已用银行存款支付 冲减销售收入200000元和税金 销项税额 23400元 借 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400贷 银行存款23400 2 主营业务成本的核算 1 主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金 即库存商品成本 也是被销售产品的生产成本 不包括发生的产品销售费用等 2 主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本 商品的单位生产成本 本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的 各批次单位成本又各不相同 应采用先进先出法 一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本 3 主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从
6、库存商品 账户结转入 主营业务成本 账户 销售收入确认后 应相应确认与其相关的成本 注意与完工产品成本结转的区别 4 账户设置 5 核算举例 例4 47 计算并结转销售产品成本 其中A产品的单位成本为3200元 B产品的单位成本为13600元 A产品成本 3200 222 见例41 43 46 710400元B产品成本 13600 70 见例44 13600 10 退货 见例47 816000元借 主营业务成本1526400贷 库存商品 A产品710400 B产品816000 3 营业税金及附加的核算 1 营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括消费税 营业税 城
7、市维护建设税 资源税和教育费附加等 2 计算方法 应交消费税额 应税销售额 消费税税率 应交城建税额 当期营业税 消费税 增值税 城建税税率 应交教育费附加 当期营业税 消费税 增值税 教育费附加税率 3 账户设置 4 核算举例 例4 49 计算并结转主营业务税金及附加 消费税35000元 城建税14000元 教育费附加6000元 合计55000元 借 营业税金及附加55000贷 应交税费 应交消费税35000 应交城建税14000 应交教育费附加6000 二 其他业务收支的核算 一 其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出 如销售材料 出租包装物
8、和固定资产等实现的收入和发生的支出 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务 但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算 二 其他业务收支的核算1 账户设置 2 核算举例 例4 50 销售材料一批 价款28000元 增值税4760元 款项存入银行 借 银行存款32760贷 其他业务收入28000应交税费 应交增值税 销项税额 4760 销售材料也要按规定交纳增值税 本例按税率17 计算 例4 51 转让商标使用权 获得收入100000元存入银行 借 银行存款100000贷 其他业务收入100000 例4 52 出租包装物 收到租金7020元存入银行 借 银行存款7020贷 其他业务收入6000应
9、交税费 应交增值税 销项税额 1020 例4 53 结转销售材料成本16000元 借 其他业务成本16000贷 原材料16000 该例与例4 50相联系 例4 54 结转出租包装物成本4680元 借 其他业务成本4680贷 周转材料4680 周转材料 账户 资产类 核算企业用于产品包装的包装箱 包装袋等财产物资 该例与例4 52相联系 例4 55 按5 的税率计算转让商标使用权应缴纳的营业税 借 营业税金及附加5000贷 应交税费 应交营业税5000 该例与例4 51相联系 三 销售费用的核算 一 销售费用的含义在销售商品和材料等日常经营过程中所发生的各种费用 包括展览费 广告费以及专设的销售机构的经营费用 二 销售费用的核算 此课件下载可自行编辑修改 此课件供参考 部分内容来源于网络 如有侵权请与我联系删除 感谢你的观看
