《企业所得税会计讲义课件ppt课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税会计讲义课件ppt课件（108页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第8章企业所得税会计 主要内容 企业所得税税制要素企业所得税的确认计量企业所得税的缴纳和申报企业所得税的会计处理 第1节企业所得税税制要素 一 企业所得税的纳税人包括 企业 法人 其他取得收入的组织 事业单位 社会团体 不包括 境内个人独资企业合伙企业 合伙人为自然人 纳税人分类 居民企业非居民企业 划分标准 登记注册地和实际管理机构所在地 二 企业所得税的扣缴义务人源泉扣缴 无机构场所或所得与机构场所没有实际联系的非居民企业取得中国境内所得扣缴义务人 支付人 三 企业所得税的征税对象居民企业 全面纳税义务 境内所得 境外所得 非居民企业 有限纳税义务 设立机构场所 境内所得 境外所得 有实际
2、联系 未设立机构场所 境内所得所得来源地的确定 例 某日本企业 实际管理机构不在中国境内 在中国境内设立分支机构 2011年该机构在中国境内取得咨询收入500万元 在中国境内培训技术人员 取得日方支付的培训收入200万元 在中国取得与该分支机构无实际联系的所得80万元 在香港取得与该分支机构无实际联系的所得70万元 2011年度该境内机构企业所得税的应税收入总额为 万元 A 500B 580C 830D 780 答案 D 四 企业所得税的税率 基本税率 25 优惠税率 20 15 优惠税率的适用条件 小型微利企业 高新技术企业等 税收优惠部分再讲 第2节企业所得税的确认计量 应纳税额 应纳税所
3、得额 税率关键是应纳税所得税额的确定分查账征收 本节 和核定征收 第3节 境内境外分开算 查账征收境内应纳税所得额的计算 P269 直接计算法 税法规定的内容 间接计算法 实务中采用 税会差异税收优惠亏损弥补 本部分讲解思路 查账征收应纳税额的计算1 境内应纳税额所得额的计算税会差异税收优惠亏损弥补2 境内所得应纳税额的计算3 境外所得应纳税额的计算 一 税会差异 一 收入类的税会差异 P245 247 差异类型 会计计收入 税法不交税 纳税调减会计未计收入 税法要交税 纳税调增1 视同销售收入 P245 企业所得税的视同销售 只强调货物的用途 资产权属的改变与否 内部处置资产 不视同销售 所
4、有权属已发生改变 视同销售发生视同销售 如果会计不计收入 则与税法产生差异例 自产产品对外捐赠 用于市场推广 交际应酬等 2 未按权责发生制原则确认的收入会计一律是权责发生制 税法一般是权责发生制 但某些情况不采用权责发生制 则与会计有差异 1 跨年度租金收入 会计按直线法分摊每一年的收入 税法按应付租金的日期确认收入交税 2 分期收款销售 会计一次性确认收入 税法按合同约定的收款日期确认收入交税 3 政府补助递延收入 会计分期计入当期损益 税法一次性计入当期损益 3 投资收益包括持有收益和处置收益例 长期股权投资权益法会计 持有期间按份额确认投资收益 调整投资账面价值 处置时按卖价减去账面价
5、值确认投资收益税法 持有期间以宣告分配股利才确认投资收益 处置时按卖价减最初的成本确认投资收益 持有收益和处置收益二者均存在差异 4 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益会计 借 长期股权投资贷 营业外收入税法 无营业外收入 直接按实际投资计成本 不调整5 交易性金融资产初始投资调整会计 交易费用冲投资收益税法 全部计成本 无投资损失 6 公允价值变动净损益例 交易性金融资产 投资性房地产会计 在持有期间确认公允价值变动损益 影响利润税法 公允价值变动损益暂不交税7 不征税收入 P236 例 具有专项用途的财政性资金会计 计递延收益 以后分期计入当期损益税法 作为不征税收入 不计
6、入当期损益 8 销售折扣 折让和退回包括不符合税法规定的销售折扣和折让 销售退回的会计处理与税法规定有差异的情况如 会计 如果是资产负债表日后事项 则冲减报告年度收入税法 一律冲减发生当期的收入 二 扣除类的差异 P250 260 差异类型会计计成本费用 税法不允许扣除 纳税调增会计未计成本费用 税法可扣除 纳税调减三种情况超过税法标准的未实际发生或不合理的扣除时间不一致 1 视同销售成本 与视同销售收入对应会计 不确认收入 同时不会结转成本税法 视同销售要记收入交税 那么与之相关的成本就可以扣除 2 职工薪酬 例 某企业全年计入成本 费用中的实发工资总额2300万元 并按实发工资规定的比例计
7、算提取了2 的职工工会经费 实际拨缴40万元 2 5 的职工教育经费 实际发生额50万元 职工福利费没有计提 按实际发生额300万元计入了成本费用 3 公益性捐赠支出 企业实际发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额 会计利润 12 以内的部分 准予扣除公益性捐赠支出的条件 规定渠道 公益性社会团体 县级以上人民政府 规定对象 公益事业的范围 符合条件的基金会 慈善组织等公益性社会团体 可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格 开具公益性捐赠票据企业将外购或自产的货物用于捐赠 应分解为按公允价值销售货物 视同销售 和捐赠两项业务进行所得税处理 4 期间费用 例 某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房 由于
8、自有资金不足2008年1月1日向银行借入长期借款1笔 金额3000万元 贷款年利率是4 2 2008年4月1日该厂房开始建设 2009年12月31日房屋交付使用 则2008年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是 万元 A 36 6B 35 4C 32 7D 31 5 正确答案 D4月1日开始资本化 厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除 可以扣除的借款费用 3000 4 2 12 3 31 5 万元 例 甲公司为增值税一般纳税人 注册资本1200万元 其中关联方乙企业的权益性投资1000万元 2010年甲公司发生财务费用400万元 其中向乙企业借款2500万元 支付的利息费用150万
9、元 其余为向金融机构借款利息 已知向关联企业借款的年利息率为6 金融机构同期贷款利率为4 正确答案 甲公司2010年度企业所得税前应扣除的财务费用 400 150 1000 2 4 250 80 330 万元 财务费用的纳税调整额 400 330 70 万元 例 某工业企业2008年销售收入情况如下 开具增值税专用发票的收入2000万元 开具普通发票的金额1404万元 国庆节发放自产产品给员工作为节日礼物 账面价值为50万元 企业同期不含税销售价格为80万元 企业发生管理费用110万元 其中 业务招待费20万元 发生的销售费用600万元 其中 广告费300万元 业务宣传费160万元 广告性赞助
10、50万元 非广告性赞助5万元 发生的财务费用200万元 准予税前扣除的期间费用为 A 850万元B 879万元C 844万元D 902万元 正确答案 B销售收入 5 2000 1404 1 17 80 5 16 4万元实际发生数 60 20 60 12 万元 业务招待费扣除限额为两者较小即12万元广告费和业务宣传费扣除限额 2000 1404 1 17 80 15 492 万元 超标准 300 160 50 492 18 万元 非广告性赞助不得在所得税前扣除企业所得税前扣除的期间费用 110 20 12 600 5 18 200 879 万元 例 2008年某企业当年实现自产货物销售收入500
11、万元 当年发生计入销售费用中的广告费60万元 企业上年还有35万元的广告费没有在税前扣除 企业当年可以税前扣除的广告费是多少 万元 A 15B 60C 75D 95 正确答案 C当年准予扣除的广告费 500 15 75 万元 因此当年发生的60万元可以全部扣除 同时 还可以扣除上年结转的35万元中的15万元 即企业当年可以扣除的广告费是75万元 上年剩余的20万元留待以后年度结转扣除 5 佣金和手续费支出 支付对象限制 具有合法经营资格的中介企业或个人支付方式限制 非转账方式支付不得扣除支付比例限制 15 10 5 入账方式限制 不得直接冲减服务协议或者合同金额资本化的手续费不得当期扣除企发行
12、权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除 应从溢价中扣除 6 不得扣除项目 税收滞纳金 特别纳税调整加收利息罚金 罚款和被没收财物的损失 不包括按经济合同规定支付的违约金 包括银行罚息 罚款和诉讼费 非违法行为 非公益性捐赠支出赞助支出 非广告性质的支出不征税收入用于支出形成的费用 与不征税收入对应与取得收入无关的支出 三 资产类的差异 与各类资产有关的成本费用和损失等1 资产折旧与摊销主要因折旧方法和折旧年限的差异导致每年会计计提的折旧费用与税法允许扣除的折旧费用不同折旧方法 税法要求采用直线法 享受优惠除外 会计上企业根据实际情况选择折旧方法折旧年限 税法规定了每类固定
13、资产的最低折旧年限会计合理预计使用寿命 2 资产减值准备金和特殊行业准备金 1 资产减值准备金属未经核定的准备金 不得扣除包括坏账准备 存货跌价准备 固定资产等减值准备 2 特殊行业准备金 特殊项目 按规定标准扣除包括保险公司 证券行业 期货行业和金融企业 中小企业信用担保机构 3 资产损失 1 可扣除的资产损失分类实际资产损失 已处置 法定资产损失 确认条件 确认证据 2 扣除时间实际资产损失 实际发生且会计上已作损失处理的当年申报扣除 以前年度发生的损失未能在当年实际扣除 准予追补发生年度扣除 期限不超过5年 法定资产损失 提供证据资料证明损失符合确认条件且会计上已作损失处理的当年申报扣除
14、 以前年度发生的损失未能在当年实际扣除 仍在申报年度扣除 3 申报方法清单申报包括 正常转让资产损失 存货正常损耗 固定资产正常报废 正常买卖投资资产损失 总机构对各分支机构上报的资产损失专项申报包括 除清单申报以外的资产损失 以前年度损失未在当年扣除 二 税收优惠 影响应纳税所得额的是税基式优惠包括 收入类 免税收入 减计收入扣除类 加计扣除 加速折旧所得额类 所得减免 抵扣所得额 1 免税收入 P248 国债利息收入 必须是国债 另外只有利息收入才免税居民企业直接投资居民企业的股息 红利等权益性投资收益 有机构场所的非居民企业从居民企业取得的有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 持有时间
15、不足12个月的除外 符合条件的非营利组织的非营利性收入其他专项优惠 取得的地方政府债券利息收入等 2 减计收入 P244 综合利用资源生产产品取得的收入 减10 其他专项优惠 金融机构农户小额贷款的利息收入 保险公司为种植业 养殖业提供保险业务取得的保费收入 减10 3 加速折旧 P242 1 一般规定 符合条件可缩短折旧年限或加速折旧方法 2 特殊情况六大行业 四个领域 直接享受 其中小型微利企业 研发和经营共用设备不超过100万元的 一次性扣除 超过的加速折旧所有行业 专门用于研发的设备不超过100万元的 一次性扣除 超过的加速折旧 不超过5000元的一次性扣除 4 加计扣除 P240 1
16、 研究开发费用扣除方法 未形成无形资产的 50 加计扣除形成无形资产的 150 摊销研究开发费用的加计扣除范围 费用范围和行业范围专账管理 2 安置特殊人员就业所支付的工资100 加计扣除 要符合条件 5 所得减免 P238 免征或减半 农林牧渔技术转让所得 单独计算技术转让收入 技术转让成本 相关税费不超过500万元部分免 超过部分减半国家重点扶持的公共基础设施 3免3减半符合条件的环境保护 节能节水 3免3减半其他专项优惠 6 抵扣税额 P244 优惠对象 创业投资企业投资方式 股权投资投资对象 未上市的中小高新技术企业投资时间 2年以上抵扣方法 投资额的70 抵扣应纳税所得额 可结转抵扣 亏损含义 不是会计上的亏损概念 指的是应纳税所得额的负数弥补期限 逐年延续弥补 最长不超过5年 连续5年不间断地计算 按发生亏损的先后顺序依次进行弥补企业在汇总计算缴纳企业所得税时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 境外应税所得可弥补境内亏损 三 亏损弥补 例 下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况 假设该企业一直执行5年亏损弥补规定 则该企业7年间须缴纳企业所得税是
