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1、讨论会计域秩序与会计信息规则性失真【摘要】会计规则的会计信息质量问题是一个需要着重研究的问题。论文从利益相关者的利益冲突与协调的角度进行分析，认为会计域秩序是利益相关者的利益冲突与协调的结果，会计信息真实与否只能相对于特定的会计域秩序而言。而后，论文结合知识的相对性和理性的有限性等两方面对会计规则的制定进行分析，认为会计信息的规则性失真是客观存在的，并认为提高会计规则质量的途径在于建立一种机制，以尽可能随时了解动态的会计域秩序，以运用会计理论界和会计实务界的尽可能多的人的知识。论文最后对我国会计规则的制定进行分析，并提出改进我国会计规则质量的措施。 /1/view-13010999.htm【关
2、键词】利益相关者 会计域秩序 会计信息失真 会计规则1.计学界不得不正视会计规则的会计信息质量问题会计信息的真实性问题，不仅是会计学的一个中心论题，而且也是一个关乎社会经济是否能够有效运行的重要问题。可以肯定的是，如果企业经营者故意违背会计规则，那么，他披露出来的会计信息必定是失真的。但是，这里仍然存在这样一个问题：按照会计规则要求生产并披露出来的会计信息是否就是真实的呢？虽然目前会计学界对此尚没有明确的答案，或者会计学界并没有对此予以重点关注，但目前正处于调查之中的著名的“安然事件”，则让会计学界不得不正视会计规则的会计信息质量问题。会计信息的真实性与会计规则制定权安排一书中曾从程序理性和结
3、果理性的角度对此进行了分析。我们认为，要解决会计规则本身所存在的会计信息质量问题，首先需要明确会计规则赖以形成的基础会计域秩序。故本文拟从利益相关者的利益冲突与协调的角度来分析会计域秩序，并由此明确会计信息真实性的动态过程，然后结合知识的相对性和理性的有限性等两方面，对会计信息规则性失真的客观存在进行理论分析，最后运用理论研究结论来分析会计准则的制定，在此基础上提出提高我国会计规则质量的措施。2.会计域秩序和会计信息真实性的动态过程众所周知，资源是稀缺的，而社会公众则是有多重需求的，这种资源与需求之间的矛盾，决定任命必定追求利益。从满足每一个社会公众基本需求的角度来看，社会公众首先会追求财富绝
4、对量的增长。一定数量的财富是社会公众基本需求得到满足的前提。实际上，只有在社会公众积累了一定的绝对财富量来满足他们的基本需求之后，人们才会开始追求更高层次需求的满足，而这种需求的满足则是通过相对财富比重的增加而得到实现的。对于任何一个人来说，他总是处于一个社会的相对位置上，而人的最重要的特征就在于他的社会相对位置可以通过自身努力而发生变化。从这个意义上看，个人拥有的财富总是只有相对的意义，因为个人福利并不是依赖于个人财富绝对量的增长，而是取决于其在社会总财富中所占有的比重。当然，社会公众追求财富的比重，可以说，追求财富绝对量的增长是实现财富相对比重增加的重要途径。社会公众之所以将其用有的资源进
5、行投资，其目的就在于通过追求财富绝对量的增长，以提高或者至少不降低其财富在社会总财富中的比重。站在社会公众个人的角度来看，它们对投资行为的选择都将以有利于自己的利益为标准。这样，整个社会将处于无须状态，其结果是任何人都不可能有能力做好自己的事情，当然也就无法获得财富绝对量的增长，更谈不上财富相对比重的提高；也就是说，社会公众不仅不能提高他们需求的满足程度，而且连他们的去就也无法得到满足。这就如在十字路口，每个人都不顾他人而只顾自己走，其结果是道路处于极度无序状态，结果谁也无法通过这个十字路口。因此，如何社会成员想要满足自己最基本的需求，想要提高满足自己需求的程度，他们必须进行合作，而被迫放弃以
6、完全有利于自己利益为标准的投资行为。这样，不同的社会公众就会成为该合作投资的不同的利益相关者。而利益相关者合作投资的结果，就是社会形成一种自生自发的投资秩序。实际上，利益相关者在发生投资行为过程中所进行的合作，是一个相当复杂的过程。但是，合作若要取得成功，其基本前提就是需要对利益相关者所投入的不同资源和利益先关着所享有的收益进行计量。一般来说，股东和债权人所投资的是他们所拥有的财务资源，经营者和生产者所投资的则是人力资源，生产者和消费者所投资的则是关系资源，而空气、水源等公共资源则是全体社会公众所投资的资源。对于这些不同的资源进行计量是会计的历史功能，会计从产生之日起，便具有了计量资源的功能，
7、如作为会计历史起点的简单刻记和直观绘图记事，就是最为古老、最为简单的资源计量方式，而会计经历的实物计量单位占主导地位的阶段、实物量度与货币量度兼用阶段、以货币为主要计量单位阶段、以货币为同一量度的阶段等不同的历史发展过程，从一方面反映了资源计量的历史发展。当然，不同资源的计量难易程度是不同的，计量的方法可能也是多种多样的。如财务资源（现金、银行存款等）的计量最为简单，计量方法也没有任何的商量与选择的余地；而材料、产品、设备等的计量相对来说其难度要更大一些，计量方法也可能存在历史成本、显性成本、可变现价值、公允价值等的选择；而无形资产（专利、商誉等）和人力资源的计量则更难，计量方法选择的弹性也更
8、大。选择不同的计量方法必然对不同的利益相关者的利益产生不同的影响，因此，利益相关者在进行合作之前，资产计量方法必定是他们谈判的重要内容。另外，利益先关着绝对财富和相对财富的增长，其根本途径就是在于从投资中所获得的报酬，而且这种报酬越多越好。投资合作到底实现了多少收益，各成员又能得到多少收益，都需要依靠会计对收益进行计量。在单式簿记时代，会计就已为政府以及民间商业和手工业核算收支；到了复式簿记阶段，会计则把核算损益作为自己的重要目标。自此以后，核算收益一直是会计的重要内容。当然，收益的核算方法也是多种多样的，如收付实现制和权责发生制的不同运用，谨慎性原则运用的不同程度和范围等，都将影响当期和未来
9、收益的确定，从而直接影响利益相关者的利益。因此，对收益核算方法的谈判也是利益相关者在合作投资过程所需要进行互动的重要内容。由此可见，包括资源和收益价值的计量以及相关信息的披露等内容的会计域秩序，实际上是利益相关者以其所投资的资源为依据而进行互动的结果，是他们利益冲突与协调的结果。会计域秩序是利益相关者以其所投资的资源为依据而进行的利益冲突与协调的结果，而会计规则是以会计域秩序为基础而认为制造的秩序。因此，按照会计规则所产生出来的会计信息，其是否具有真实性的特征，就应该以它是否与会计域秩序一致为标准，而不能以所谓的“客观事实”，实际上是人类对客观事实的认识，而不同的人对同一客观事实的人认识可能存在差异，因此，也就不存在大家所一致认可的“客观事实”，因而他也就无法成为判断会计信息是否具有真实性的标准。（作者单位：黑龙江技师学院）
