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1、 审计方法 一 审计方法基本理论二 账目基础审计方法三 制度基础审计方法四 风险基础审计方法五 审计理论研究方法 审计方法体系 审计技术方法 审计研究方法 账目基础审计 制度基础审计 风险基础审计 规范研究方法 实证研究方法 审计技术方法是指审计人员收集审计证据采用的程序和技术手段 包括审计态度 审计手段和和方法性程序 审计技术方法的历史演进 从详细审计过渡到抽样审计从顺查法过渡到逆查法从账项基础审计到制度基础审计到风险基础审计再到风险管理基础审计从单一审计方法到综合审计方法从手工审计过渡到计算机审计 第二节审计的常规方法一 审计方法的选用原则1 审计方法的选用要适应审计的目的 2 审计方法的
2、选用要适合审计方式 3 审计方法的选用要联系被审计单位的实际 账目基础审计方法体系 第二节审计的常规方法二 审计的技术方法 一 审查书面资料的方法1 按审查书面资料的技术可分为审阅法 核对法 查询法 比较法和分析法 1 审阅法 2 核对法 3 查询法 查询法又分为面询和函询两种 面询是审计人员向被审计单位内外的有关人员当面征询意见 核实情况 函询是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法 这种方法一般用于往来款项的查证 原始凭证的审阅 审阅凭证要素审阅凭证资格审阅凭证所反映的经济业务内容 记账凭证的审阅 记账凭证是否附有合法的原始凭证 记账凭证填制手续是否完备 所编会计分录是否正确 账簿
3、的审阅 账簿设置是否符合制度规定 账薄登记是否符合内部控制要求 账薄记录是否符合记账规则 账薄记录内容是否存在异常 报表的审阅 报表中项目填列是否齐全 正确 有无遗漏 伪造 报表编制手续是否完备 编表人 负责人是否签名盖章 报表揭示是否完备 说明是否清楚 等等 具体的审计技术方法 审阅法 审核中审计人员应关注的重点 凭借审计经验 关注审计中的敏感内容 包括 敏感时间 年初 年末结转调整账务集中 新企业注册时间 干部离任交接时间 会计制度及其他规定变动时间 敏感科目 往来科目 成本费用类科目 预提待摊类科目 估计类科目 敏感数字 红字 负数 整数 大数 红字冲账的数额若又大又整 一般不要轻易放过
4、 敏感事项 社会和舆论关注的焦点 热点内容 如购房 建房 与银行或其他金融机构往来业务等 具体的审计技术方法 核对法 证证核对原始凭证之间一致 原始凭证与原始凭证汇总表一致 记账凭证与原始凭证或原始凭证汇总表一致 记账凭证与汇总记账凭证或科目汇总表一致 账证核对明细账 日记账与记账凭证一致 总分类账与汇总记账凭证或科目汇总表一致 备查账薄与有关凭证一致 账账核对 总分类账的发生额及余额与其所属明细账或日记账的发生额或余额是否一致 资产类账户余额合计与负债及所有者权益类账户的余额合计是否一致 总分类账户中各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否一致 账表核对 报表数字与总分类账期末余额或发生额是否
5、一致 报表数字与有关明细分类账的期末余额是否一致 报表数字与有关数字的分析计算结果是否一致 表表核对 本期报表与前期报表 静态报表与动态报表以及主表与附表之间的有关数字是否一致 账单核对 账实核对 4 比较法 比较法大多通过有关指标进行比较 包括指标绝对数比较和相对数比较 5 分析法 审计分析法按其分析的技术分类 可以分为比较分析 比率分析 账户分析 账龄分析 平衡分析和因素分析等方法 小资料 分析法 在美国 coatedsalesinc 案中 米歇尔 温斯特为了对外融资 迫使公司会计人员以真实的顾客为基础精心虚构了大量销售收入 因而虚增利润5500万美元 注册会计师通过分析性程序使之暴露出种
6、种疑点 虽然销售收入和应收账款大幅增加 但现金流入却逐年减少 存货账户余额虽然是真实准确的 但存货与应收账款的比率显示应收账款增幅异常 另外 主营业务毛利率上升 这些预警信息引导注册会计师进行深入仔细的实质性测试 结果 该公司舞弊事件大白天下 小资料 分析法 蓝田股份公司一案中 中央财经大学的研究员刘姝威 通过对该公司的会计报表分析 发现了三个不正常的财务指标 流动比率只有0 77 速动比率只有0 35 而营运资本只有 1 3亿 而对于一个年销售收入高达18亿 且95 的销售均为现金收入的企业来说 是一个很不正常的现象 于是 初步判断出该公司很可能是一个彻头彻尾的会计造假公司 她通过一篇600
7、字的内参向有关部门报告 最后揭发出一个弥天大谎 该公司确实是一个不折不扣的会计造假公司 2 按审查书面资料的顺序可以分为顺查法和逆查法 1 顺查法 顺查法又称为正查法 是按照会计核算的处理顺序 依次对证 账 表各个环节进行检查核对的一种方法 2 逆查法 逆查法又称为倒查法 是按照会计核算相反的处理程序依次对表 账 证各个环节进行检查核对的一种方法 3 审查书面资料的数量可以分为详查法和抽查法 1 详查法 详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证 账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法 2 抽查法 抽查法是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查 并根据审查结果
8、推断总体有无错误和弊端的一种方法 二 证实客观事物的方法1 盘点法 盘点法按其组织方式 分为直接盘点和监督盘点两种 2 调节法 调节法是指在审查某个项目时 通过调整有关数据 从而求得需要证实的数据的方法 其计算公式为 结存日的 书面盘点日的结存日至盘的结存日至盘的资料日期 数量 盘点数量 点日发出数量 点日收入数量 例 某企业2001年12月31日账面结存A材料2000公斤 通过审阅和核对并无错弊 2002年1月1日至15日期间收入35000公斤 发出34500公斤 1月1日期初余额及收发数额均经核对 审阅和复算无误 2002年1月15日监盘实存量为2800公斤 调节计算如下 结存日数量 28
9、000 34500 35000 2300 公斤 3 观察法 4 鉴定法 顺序检查法 一 顺查法 一 含义 二 运用步骤 三 优缺点 四 适用性 二 逆查法 一 含义 二 运用步骤 三 优缺点 四 适用性 会计业务处理顺序 审阅 核对 审阅 分析 仔细全面 结果准确 节省人力和时间 工作效率高 费时 费力 成本高 效率低 不全面 可能有遗漏 1 规模小 业务量少的单位2 管理混乱 存在严重问题3 特别重要 特别危险的项目 大型企业及内控健全的企业 报表 凭证 账册 顺查法 逆查法 优点 操作简单 审查全面 系统 准确 缺点 机械 费时费力 不易抓住重点 不便于人员分工 适应范围 被审单位规模小
10、业务少 内控差 违纪事项多 优点 从全局出发 大处着手 重点审查有问题的内容 节约人力物力 提高审计效率 缺点 易产生遗漏 适应范围 被审单位规模大 业务多 内控较完善 凭证 账册 抽取适量发票核对账目记录 抽取适当账目记录核对发票 解决完整性问题 防止隐瞒业务 解决真实性问题 防止虚构业务 顺查与逆查的结合 二 顺查法运用步骤 1 审阅和分析原始凭证2 核对凭证3 账证核对4 账账核对5 账表核对6 账实核对 1 审阅和分析原始凭证 1 审阅和分析原始凭证 1 形式 审阅合法凭证 正式发票 税务监章 非法凭证 收据 电脑打印单 白条 填列 要素是否齐全 手续是否完备 本身特性 计算 盖章 发
11、票专用章 2 内容 合理 合法性 分析 2 核对凭证摘要 科目 记账方向 金额 附件3 账证核对摘要 科目 记账方向 数量 单价 金额4 账账核对金额5 账表核对金额6 账实核对 二 逆查法运用步骤 1 财务会计报告的分析审计层分析 财务审计 管理层分析 管理审计 财务层分析2 帐簿的审查分析3 凭证的审查分析4 核实调查 审计层 寻找审计线索 审阅和分析 1 审阅 1 报告形式的审查 种类 格式 填列 2 勾稽关系的审查 3 补充资料及附注的正确性审查 年报 会计报表 会计报表附注 财务情况说明书 半年度财务报告 会计报表 至少资产负债表 利润表 和会计报表附注中有关重大事项的说明 季度 月
12、度财务报告 仅指会计报表 至少包括资产负债表和利润表 企业会计报表一览表 财务报表之间的勾稽关系 资产负债表勾稽关系的审查 1 表内勾稽关系总计 合计 小计 2 表外勾稽关系 未分配利润 与利分配润表中 未分配利润 对应 利润表勾稽关系的审查 1 利润表内勾稽关系 2 审查利润表与其附表间勾稽关系 净利润 与利润分配表中 净利润 相一致 现金流量表勾稽关系的审查 1 表内 2 表外现金流量表中的现金净增加量 资产负债表中货币资金年末值 年初值 如果短期投资中有三个月内到期的有价证券 其差额也加进来 2 分析 2 分析 1 横向分析 上年度 计划 同行业 2 纵向分析 比重 结构分析 3 比率分
13、析 1 横向分析 波动幅度特别大的项目应该发生变动而未变动的项目不应该变动而又发生变动的项目具有对应关系而不对应的科目凡是有负号的科目利润表相关项目分析 管理层 会计信息的诊断与对策 融资活动 财务风险 投资活动 经营风险 资产负债表 一 融资诊断及对策 融资强调 风险与成本的协调1 融资的构成 流动负债 低成本 有形和无形成本 高风险 所有者权益 高成本 发行费高 高投资报酬率 不能抵税 低风险 长期负债 介于两者之间 甲公司资产负债表 乙公司资产负债表 哪个企业的资本结构更恰当 2 融资诊断及对策 目标 风险能控制的前提下 负债比例越高越好 对策 1 充分利用游离状态的资金 游离状态资金
14、应付账款 预收账款 应付工资等 既无成本 又无风险 良好的财务运筹的前提下 2 配置最佳融资结构 被审单位销售的周转情况 被审单位管理当局对待风险的态度 行业因素 竞争环境行业生命周期 信用级别 企业规模 企业财务状况 资产结构 所得税率的影响 利率的变动趋势 生产能力 债务趋势 压缩 充分利用负债效应 例 二 投资诊断及对策 非盈利性投资 长期投资 盈利性投资 展示企业多角度经营 分散经营风险的策略 投资强调 盈利性投资与非盈利性投资的有机配置 投资的构成 非盈利性投资A 货币资金 短缺成本与机会成本的权衡 B 债权资金C 存货 取得成本 短缺成本 储存成本 盈利性投资 生产能力 经营能力
15、最佳现金持有量 现金持有量 总成本 短缺成本 管理成本 机会成本 总成本 最佳现金持有量 2 投资诊断及对策 诊断 A 生产能力过剩 资产闲置 B 企业资产流动性弱 财务风险大 建议 A 盘活存量资产 资产重组 B 减少流动负债 破坏融资结构 不充分利用负债效应 出售投资 临时措施 诊断 A 负债效应未被充分利用 大量资金花费在非盈利性投资 B 瓶颈效应 供销无问题 生产不出来 对策 A 非盈利性投资设计最佳配置 B 扩大生产能力 买或租 c 租 买 T 财务层 信息的透视与预测 DuPont图 举例 假设ABC公司第二年权益净利率下降 有关数据如下 权益净利率 资产净利率 权益乘数第一年14
16、 93 7 39 2 02 第二年12 12 6 2 02 权益净利率下降不在于资本结构 而是资本利用或成本控制发生了问题 进一步分解 资产净利率 销售净利率 资产周转率第一年7 39 4 53 1 6304第二年6 3 2可以看出 资产的使用效率提高了 但由此带来的收益不足以抵补销售净利率下降造成的损失 1 被审单位的偿债能力分析 1 短期偿债能力流动比率 流动资产 流动负债速动比率 流动资产 存货 流动负债 2 长期偿债能力资产负债率 负债总额 资产总额盈利能力分析 短期偿债能力越强 要求非营利性投资越多 生产经营能力越小 盈利少 长期偿债能力越差 透视 二者结构是否与企业债务结构相适应 经营周期 存货周转天数 应收账款周转天数原材料在产品产成品信用政策收账管理 2 被审单位管理水平分析 3 被审单位盈利能力分析 1 用相对数看 2 结合会计政策 会计方法来看 3 结合现金流量 财务状况来看 4 结合利润分配表来看现金股利 不分配 送股 配股 配股 股价 12元 股10配10 配股价6元 股某人拥有1万股配股后 2万股 8元 16万配股前 10万 股 6万 现金 所有者权益 160
