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1、审计学第一组：一、问答题A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告（管理层的认定）进行鉴证（再认定）。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。要求：（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷表格中相应位置打“”。第一问：答案分类序号业务类型请在相应位置打（1）基于责任方认定的业务直接报告业务（2）历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务（2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。（3）在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些
2、方面评价标准的适当性3002（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告？分类序号业务类型请在相应位置打（1）基于责任方认定的业务直接报告业务（2）历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务答：该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。甲公司管理层的责任，是对鉴证对象信息负责，即对乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。乙公司管理层的责任，是对鉴证对象负责，即对本公司IT系统运行有效性负责。A注册会计师的责任，是对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即对其出具的有关乙公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责。（3）答：
3、A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准是否适当。（4）答：在承接业务后，如果发现标准不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告；如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视其受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。二、业务题某注册会计师正在对甲公司的应付帐款和银行存款项目进行审计，根据需要，决定对两个项目实施函证，有关资料如下：“应付帐款”有关资料供应商 年末余额（元） 本年进货总额（元）A公司 12650 42100B公司 0
4、225800C公司 6500 7500D公司 36000 83863“银行存款”有关资料开户行及帐号 银行存款余额（元）E中国工商银行1 8036000F中国农业银行2 5130G中国建设银行3 587500H民生银行4 0试问：（1）若决定对二家供应商进行函证，应选择哪二家？为什么？函证的内容及方式是什么？ （2）应选择哪几家银行进行函证？为何？函证的内容及方式是什么？答：（1）应选BD。因函证客户的应付帐款，应选择那些较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但作为企业重要供货人的债权人。函证的目的不仅是验证应付帐款余额，更主要的还在于审查有无未入帐的应付帐款。本年度从BD
5、二家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性较大。函证的内容主要是应付帐款的金额，一般采用肯定式。（2）对涉及的四家银行均函证。因为函证是查实银行余额是否真实的重要审计程序，同时，还可以了解被审计单位在银行的债务，并可发现被审计单位未予记录的银行或有负债。因此，即使期末余额为零，注册会计师还可能通过函证获得其它方面的审计证据。函证的主要内容包括存款户帐户、性质及余额，还有贷款性质、金额、利率、担保或抵押品等情况。一般采用肯定式。三、案例分析题审计人员对某公司2004年度会计报表实施审计,审计中对该公司的货币资金内部控制进行了解和测试,发现以下情况：1公司货币资金开支均由总经理杜岚“一支笔”
6、审核批准,其他人员无权审批。（该公司规模较大）2公司员工报销费用,须根据公司的批准手续报批,会计部门对报销单据加以审核,现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后方可付款。3公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行办理与银行存款有关的业务,并登记银行存款日记账。月底，银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。4公司货币资金收支业务较多时，出纳员逐日入账，逐日账实核对。公司货币资金收支业务较少时，出纳员每隔五天登记一次日记账。5公司出纳员兼任会计档案的保管员。6公司为了遵守现金库存限额管理规定,超过库存限额的现金,不在保险柜中存放，也不送存银行，而是由出纳员另外存放。7公司大多采
7、用分散收款方式。各部门所收款项每隔10天向财务部门出纳员汇总解交一次。8公司空白支票由出纳员保管,支票印鉴由会计主管专门保管,如果会计主管临时出差,则由出纳员临时保管支票印鉴。9公司小额残料、废料变卖收入,毋需在公司会计记录中反映,只以各部门负责人的名义在银行开户保管。10公司严格加强货币资金稽核控制，定期由会计主管对货币资金的管理进行核查。要求： （一）审计人员通过内部控制测试所注意到的上述各种情况是否存在控制缺陷? 这种缺陷可能导致什么问题发生?（二）为了证实以上缺陷是否确实发生,审计人员应分别采用何种审计程序?答：1内部控制存在缺陷。虽然“一支笔”审批有利于控制支出,但在规模较大的单位，
8、其缺陷也是显而易见的,一是影响工作效率，二是可能导致领导人权力过大,滋生腐败现象。建议该公司按授权控制的要求,合理划分一般授权和特殊授权的范围。为了证实以上错弊的可能性,审计人员应抽查足够规模的费用支出凭证,检查凭证的签字授权以及费用支出的合理性,判断有无乱花、乱支现象。2内部控制不存在明显缺陷。3内部控制存在缺陷。因为银行出纳职务和编制银行存款余额调节表职务是不相容的,二职务由一人兼任,可能使得凭证和记录失去恰当控制,出现虚列未达账项、挪用银行存款等舞弊行为。建议该公司将二职务分离。为了证实以上错弊的可能性,审计人员应获取银行对账单,检查企业日记账有无漏记事项,同时复核银行存款余额调节表,检
9、查未达账项的真实、合理性并判断有无挪用款项或出租、出借银行账户现象。4内部控制存在缺陷。内部控制应“一贯”执行，不能在不同时期区别对待。时松时紧的内部控制可能导致错误的发生和现金的短缺。为了证实以上错弊的可能性,审计人员应抽查部分日记账记录，并进行账实核对。5内部控制存在缺陷。因为出纳职务和档案保管职务是不相容职务,二职务由一人兼任,给出纳员抽换、篡改记录资料提供了便利条件,这将使货币资金的安全受到威胁。建议会计档案由出纳员以外的会计人员专门保管,并健全会计档案的使用制度,限制无关人员接近会计档案。为了证实以上错弊的可能性,审计人员应抽查部分会计记录,检查有无抽换、篡改现象,同时盘点现金,进行
10、账实核对。6内部控制存在缺陷。货币资金内部控制要求企业严格遵守库存限额规定,超限额部分应及时送存银行,而不应由出纳员另外存放。否则,会影响现金的安全。为了证实以上错弊的可能性,审计人员应抽查部分日记账记录，盘点现金，进行账实核对。7内部控制存在缺陷。根据货币资金内部控制的要求,单位应尽量采用集中收款方式,如果有必要采取分散收款方式,也应该由各部门每天将所收款项交给出纳,再由出纳及时送存银行。该公司的这种做法给各部门经手人挪用现金、侵吞公款提供了便利条件。为了证实以上错弊的可能性,审计人员应对各部门经管的现金进行突击盘点核对，检查有无挪用、短缺或侵吞现金行为。8内部控制存在缺陷。因为空白支票保管
11、职务和印鉴保管职务是不相容的,二职务由一人兼任,将严重影响货币资金的安全性。若会计主管临时出差,应授权出纳以外的会计人员专门保管并明确保管责任。为了证实货币资金的安全性,审计人员应抽查支票存根,检查开出支票的用途和收款单位,再结合银行对账单,判断有无私自划转银行存款的行为。9内部控制存在缺陷。小额现金收入也应纳入公司财务部门的管理范围,而不应由各部门负责人代为保管,该公司的这种作法属于私设“小金库”行为,严重违反现金管理规定。为了证实以上错弊发生的可能性,审计人员应对出纳人员和各部门负责人单独管理的现金进行盘点核对,检查有无现金短缺和从小金库乱支、乱花的行为。10内部控制存在缺陷。公司货币资金
12、管理的稽核应由“独立”身份的稽核人员进行，会计主管所作的核查只能算内部稽核，起不到“独立”稽核的作用，难以揭露货币资金管理存在的问题。为了证实以上错弊发生的可能性,审计人员应对公司货币资金管理进行较为全面的检查。第二组：一、简答题乙注册会计师在对P公司2007年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：(1)取得2007年12月31日银行存款余额调节表。(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。(3)取得开户银行2008年1月31日的银行对账单。 要求： (1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些? (2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回银
13、行询证函回函?目的是什么? (3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容? (4)请问乙注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，能证实2007年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?答： (1)乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。(2)在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。(3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账
14、项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。(4)乙注册会计师索取开户银行2006年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。二、业务分析题2008年10月初，ABC会计师事务所正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；在有损于独立性的情况下，如有降低影响独立性的措施，请予指出。（1）ABC会计师事务所的注册会计师张某3年前毕业于B大学，获经济学博士学位。2008年8月份被其所在的ABC会计师事务所指派为A投资咨询有限责任公司2008年度财务报表审计的签字注册会计师。10月，在与A
15、公司管理当局进行沟通时，张某得知其研究生导师王教授两年一直受聘担任A公司的业务顾问。（2）ABC会计师事务所2007年初以每年50万元的租价租赁了一栋办公大楼的一层，并已预付了三年的租金150万元。为降低费用，事务所决定从2008年起，按市场价格将闲置的房屋转租给F保险公司。由于租金上并无优惠，ABC事务所决定继续接受F公司2008年财务报表审计业务。（3）Y银行是ABC会计师事务所多年的审计各户。2008年，为更好地解决双方职工工作餐问题，ABC事务所与其相邻的Y银行共同出资招聘厨师，组建职工食堂。因为事务所并未从Y银行收费，决定继续接受其2008年度财务报表审计业务。（4）为防范执业风险，ABC会计师事务所2008年初从Q保险公司购买了职业保险，保费30万元。为简化财务手续，ABC会计师决定少收该公司200
