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1、浅议我国商业银行效益审计现状及对策摘 要 /1/view-12300724.htm效益审计是一种经济审计，通过效益审计，可以优化财政支出结构，提高财政支出效益。同时，效益审计是建立在责任审计基础之上的。如果没有明确的责任和权利，那么效益审计就无从谈起。效益审计的目标可表述为审计证实国有商业银行的效益信息是否存在重大误报，重点对影响国有商业银行整体效益的重要事项是否经济、有效率和有效果发表意见，提出建议，促进管理，提高效益。关键词商业银行;效益审计;现状;对策一、效益审计的基本涵义效益审计是指由审计机构对被审计单位业务经营活动的效益性所进行的审计，以判断经营管理活动的经济性、效率性、效果性，评价
2、经济效益取得方式和实现程度。效益审计的核心是以提高经营管理水平为保障，以提高经济效益为目的。效益审计有三个目标：一是效益，即经济性，就是以少的投入取得好的经济效果;二是效率，就是劳动力投入和产出之间的比例要合理;三是效果，就是说一个行为本身最后要产生一个好的结果。二、效益审计在我国商业银行现状与存在问题效益审计是审计工作发展的重要趋势，是审计发展的较高层次。我国对商业银行的审计目前虽然仍以财务收支为主要内容和合规性、真实性等为主要目标，但是我国许多银行已经开始了效益审计尝试，实施经济性、效率性、效果性审计评价，主要表现为行长任期经济责任审计、内部控制审计、经营效益审计等，并取得了一定的成绩，但
3、是从总体来看，对商业银行业的效益审计的认识和实践还很不全面，造成这种情况的原因是多方面的：（一）效益审计的法制化、制度化规范化建设的道路还很漫长由于我国效益审计实务工作起步较晚，有关效益审计工作的法律、法规与准则的建设都不尽完善，没有较为健全、完善的法律、法规可以遵循，效益审计与部门内部控制综合评价结合不紧密，开展工作的随意性较大，更谈不上针对管理全过程的效益审计的法制化、制度化、规范化建设。（二）效益审计评价标准的灵活性增加了审计评价的客观性、公正性的难度效益审计主要是对审计对象的经营活动进行经济性、效率性和效果性的综合评价，一般缺乏现成的公认标准可以借鉴，不同的项目往往具有不同的标准，即使
4、是同一项目，也会有不同的衡量标准，而采用不同的标准，往往得出不同的审计结论。审计衡量标准具有较大的主观性和灵活性，给审计证据的充分性、可靠性带来较高的要求，进而直接影响审计评价的客观性、公正性。审计人员需要就审计衡量标准问题与委托人或被审计单位进行充分协商、交流，以达成双方认可的或无异议的评价标准。这本身就增加了审计评价的难度。（三）审计证据的较高要求增加审计取证的难度效益审计必须获得充足的、可靠的、相关的证据以给审计人员的判断提供合理的基础。相反如果审计证据不充分或缺乏证明力，会直接影响结论的公正性。与财务报表审计可以依据一般公认审计准则和对财务报表表达意见所必须的最低的保证标准不同的是，效
5、益审计缺少可供遵循的准则和程序，而且审计取证的渠道和方式多种多样，因此，审计人员一般都需要采取提高调查样本的代表性和增大调查样本量的方法，以增加对总体推断的准确性。审计人员需要在审计证据的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加审计结论的可靠程度。（四）审计人员的素质不能满足效益审计的需要现代企业制度的建立和组织规模的扩大、市场和贸易的国标化、以及竞争的加剧等因素使得企业经营管理的难度加大，受托管理责任关系也不断深化，对效益审计提出了更高的要求。审计人员必须具有对商业活动的洞察力、审计程序相关知识、管理控制活动之间关系的理解。除需要会计和审计领域知识外，审计人员还需要掌握市场营销、现代管理、工
6、程技术、法律法规等综合知识，有充分的专业知识进行必要的实地调查和对具体业务审核的评估所需要的专业技能，而我国现有审计人员多是财会岗位转过来的，对财务、会计等专业知识比较熟悉，而现代管理知识则相对欠缺，不能满足现代效益审计发展的需要。（四）效益审计技术手段落后，难以适应工作需要随着经济的快速发展，尤其是知识经济作为世界经济发展的潮流正逐步对经济发展产生着革命性的影响，新知识、新技术、新思维对传统的理念形成强大冲击。计算机会计信息系统的广泛应用和发展，大大增强了审计的及时性，事后审计将逐步被实时审计所代替，这与针对经营管理全过程的效益审计不谋而合。在我国，审计人员大多对计算机还不太熟悉，许多审计还
7、停留在传统手工查账的基础上，在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后，不但增加了审计难度，而且效率低、准确率差，严重影响了审计作用的发挥，无法满足企业效益审计工作的需求。三、我国商业银行发展和完善效益审计的对策效益审计代表现代审计发展的方向，我国银行业应充分重视效益审计的研究和实践，推动效益审计的发展。（一）正确认识效益审计在银行公司治理结构的重要作用，为效益审计的发展创造良好的环境商业银行治理的核心问题是委托人如何激励和约束代理人，积极有效地完成受托经营管理责任，以确保股东或投资者财富最大化。显然仅仅通过财务审计，委托人难以全面了解代理人是否有效履行其受托责任，而效益审计则有利于减少信息的不
8、对称性，较为全面地提供委托人所需要的有关经营管理活动方面的信息，大大遏制了“道德风险”的发生，增强了经营管理的透明度，从而达到控制和抑制“内部人控制”的目的。同时，通过效益审计可以有效地判断代理人的业绩和能力，评价代理人对受托责任的履行情况，促使代理人提高经营管理效率。因此效益审计是商业银行治理结构的重要组成部分，银行内部应该积极为效益审计的开展创造环境和条件，推动效益审计发展。（二）加强效益审计技术方法的研究推动效益审计的深入开展，审计准则是指导审计活动的基本原则。国家审计机关、内部审计协会或注册会计师协会应重视此方面的研究和探索，尽快出台效益审计的审计准则，特别是制定效益审计绩效准则的指导
9、意见，同时加强对审计取证方法指导，减少审计的盲目产生，提高效益审计的质量。 （三）不断拓宽效益审计的领域，进行效益审计项目试点推动效益审计实践的发展当前可以重点围绕商业银行经营管理中的热点、难点问题，选择一些规模相对较小、涉及面相对窄一些的项目开展效益审计试点，逐步探索路子、摸索方法、积累经验，也可以逐步拓展行长任期经济责任审计评价的内容和范围，尝试开展效益审计评价等。（四）不断充实和提高审计人员的素质银行一方面要加强效益审计的培训与学习，使效益审计理念深入人心;另一方面不断调整和优化审计队伍的人员结构和知识结构，提高审计队伍的整体实力，为有效开展效益审计提供智力支持。（五）重视效益审计结果的
10、运用一方面执行评价的审计部门对效益审计反映的实际结果应当进行报告，分析审计证据，对比审计标准，揭示差异及形成原因，进而从制度制订、决策行为、控制过程、考核体系等方面提出解决不良运行问题的建议。另一方面最高管理层要将效益评价结果反映在战略修正、改进控制、完善标准等阶段，并将效益审计评价的结果与相关经营行员工薪酬挂钩、与相关决策者的奖惩或职位的升迁挂钩等。如将按年度开展的效益审计结果、内控评价结果直接作为行长任期责任审计结论，将审计结论与行长的绩效工资、年金及职位升迁挂钩，就是一个很好的激励手段，能有效防范短期经营行为。（六）强化审计资源的支持保障高质量的效益审计是一个系统工程，除了健全的审计组织
11、体制和机构外，还需要人、法、技等多方面的配套建设，否则效益审计难以达到预期目的。因此首先要高度重视内部审计人员的学习与培训，使审计人员既了解各项业务流程，又能熟练使用因素分析法、平衡分析法、图表分析法、数学分析法、预测分析法、量本利分析法等效益审计技术方法。其次全行要加强信息化建设，建立覆盖各项业务、各级机构的业务数据库和管理信息系统，使各项业务信息能自动生成、全面真实准确反映，为各项经营管理和效益审计提供高效完整的信息。再次要提高计算机辅助审计水平，缩小计算机辅助审计系统与业务管理信息系统的技术差距，广泛应用计算机技术以对审计项目提供技术支持，满足效益审计对数据采集、数据质量和数据分析等方面
12、的要求，重点解决效益审计所需业务数据处理的难题。（七）必须完善效益评价标准体系商业银行在引入良好公司治理结构的同时，应借鉴中国银行业监督委员会等外部监管评价指标和国内外一些先进银行的效益指标体系，对自身的业务经营考评指标进行修订，制定出一个核心指标突出、符合可持续发展观要求的效益评价指标体系。这个指标体系最好包括各个指标明细、计算方法、计算参数、合理范围、结果参考等。这样的标准能增强审计的客观公正性，相同的指标和计算方法也方便对各经营机构进行比较分析。同时，对部分经营活动效益无法以合适的指标量化的，则应由最高管理层制订统一的定性标准，并由审计人员以客观地陈述事实等描述性表达方式来进行效益评价，这样才能够取得较好的审计效果。参考文献：1审计署2006年至2010年审计工作发展规划2经济效益审计，中国时代经济出版社，20093商业银行业务与经营管理，人民邮电出版社，20134王 雷：审计控制理念与效益审计目标的实现，中国内部审计，2010作者简介：邓怀建（1975-），四川乐至，西南大学工商管理硕士专业在读，现任正黄集团有限公司集团财务总监职务。
