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1、1 第十二章收入 费用和利润 1 收入的概念 类别 确认 计量及核算2 费用的概念 类别 确认 计量及核算3 利润及其分配的核算 2 第一节收入的核算 一 收入概述二 商品销售收入的确认原则与计量三 收入的核算及举例说明 3 一 收入的定义与分类 一 收入概述 1 收入 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 以及与之相关的其他活动 4 一 收入概述 2 收入的分类 1 收入按其内容分类 第一 商品销售收入第二 劳务收入第三 让渡资产使用权收入 2 收入按其经营业务的主次分类 第一 主营业务收入
2、第二 其他业务收入 5 一 收入的概述 二 收入的特点 1 收入是从企业的日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 2 收入可能表现为企业资产的增加 也可能表现为负债的减少 或者二者兼而有之 3 收入能导致企业所有者权益的增加 4 收入只包括本企业经济利益的流入 6 一 收入的概述 三 收入与收益 利得的区别 1 收益是指企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益 收益包括收入和利得 2 收入是指企业在销售商品 提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入 包括商品销售收入 劳务收入 利息收入 使用费收入 股利收入等 7 一 收入的概述 三 收入与收益 利得的区别
3、 3 利得是指收入以外的其他收益 通常从偶发的经济业务中取得 属于那种不经过经营过程就能取得的收益 如企业接受捐赠或政府补助取得的资产 因其他企业违约收取的罚款 处理固定资产净损益 流动资产价值的变动等 利得属于偶发性的收益 在会计报表中通常以净额反映 计入当期营业外收入或资本公积 8 一 收入的概述 四 收入核算应设置的帐户 1 主营业务收入 账户 该账户是用来核算企业销售产品 自制半成品和提供工业性劳务而实现的收入 贷方反映销售产成品 自制半成品 提供工业性劳务等实现的收入额 借方反映发生销售退回 销售折让等冲减的销售收入以及期末转入 本年利润 的转入额 期末结转后 本账户无余额 该账户应
4、按产品品种 类别设置明细账 9 一 收入的概述 四 收入核算应设置的帐户 2 主营业务成本 账户 该账户是用来核算企业销售产品 自制半成品和提供工业性劳务而发生的成本 借方反映销售产成品 自制半成品 提供工业性劳务等而发生的成本 贷方反映期末转入 本年利润 的销售成本额 期末结转后 本账户无余额 10 一 收入的概述 四 收入核算应设置的帐户 3 营业税金及附加 账户 该账户是用来核算为主营业务而发生的流转税费 借方反映为营业而发生的流转税费 贷方反映期末转入 本年利润 的流转税费 期末结转后 本账户无余额 11 一 收入的概述 四 收入核算应设置的帐户 4 其他业务收入 账户 该账户是用来核
5、算企业除主营业务收入以外的其他销售业务而实现的收入 如材料销售 代购代销 包装物出租 无形资产出租等取得的收入 贷方反映其他销售业务等实现的收入额 借方反映期末转入 本年利润 的转入额 期末结转后 本账户无余额 该账户应按其他业务种类设置明细账进行明细核算 12 一 收入的概述 四 收入核算应设置的帐户 5 其他业务成本 账户 该账户是用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售业务而发生的支出 包括相关的成本 费用和税金等 企业发生其他业务成本时 借记本科目 贷记 原材料 等科目 期末 应将本科目余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 该账户应按其他业务种类设置明细账进行明细核算 13 一
6、 收入的概述 四 收入核算应设置的帐户 6 发出商品 科目 核算一般的销售方式下 已经发出但尚未确认销售收入的商品成本 7 委托代销商品 科目 核算企业在委托其他单位代销商品的情况下 已经发出但尚未确认销售收入的商品成本 14 二 商品销售收入的确认与计量原则 1 商品销售收入的确认原则 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入能够可靠的计量 5 相关的 己发生的或将发生的成本能够可靠的计量 15 二 商品销售收入的确认与计量原则 2 商品销售收入的计
7、量原则 1 总原则 收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量 即商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定 无合同或协议的 应按购销双方都同意或能接受的价格确定 16 二 商品销售收入的确认与计量原则 2 计量收入时对货币时间价值的考虑 应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的 应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 计入当期损益 17 二 商品销售收入的确认与计量原则 即 如收入的名义金额与其公允价值 通常为现值 差额较小 可按名义金额计量 如收入的名义金额与其公允
8、价值 通常为现值 差额较大 应按公允价值计量 18 二 商品销售收入的确认与计量原则 3 代收款项不是收入 企业在销售商品过程中 有时会代第三方或客户收取一些款项 例如 企业代国家收取增值税 包装物的押金等 这些代收款应作为暂收款记入相应的负债类会计科目 不能作为企业的收入处理 19 二 商品销售收入的确认与计量原则 4 对现金折扣 销售折让的处理 企业在确定商品销售收入金额时 不考虑各种预计可能发生的现金折扣 销售折让 现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费用 销售折让在实际发生时冲减销售收入 20 三 收入的核算及举例说明 一 商品销售收入 1 一般销售收入的核算及举例 1 实现主营业务
9、收入的账务处理 2 结转主营业务成本及税费的账务处理 3 发出商品的账务处理见教材例题 21 三 收入的核算及举例说明 一 商品销售收入 2 托收承付结算方式下的账务处理企业对于发出的商品 在确定不能确认收入时 应按发出商品的实际成本借记发出商品 委托代销商品等 贷记库存商品科目 例题 P222 22 三 收入的核算及举例说明 一 商品销售收入3 现金折扣 商业折扣和销售折让的帐务处理 现金折扣与商业折扣相比的主要区别 第一 目的不同 第二 折扣发生时间不同 现金折扣在商品销售后发生 企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣 销售后的现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定 商业折扣在销售时即
10、已发生 企业销售实现时只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可 不需作帐务处理 23 三 收入的核算及举例说明 一 商品销售收入销售折让的帐务处理 1 销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 发生在收入确认之前的销售折让 其处理相当于商业折扣 24 三 收入的核算及举例说明 一 商品销售收入3 销售折让的帐务处理 2 发生在收入确认之后的销售折让 应在实际发生时冲减发生当期的收入 发生销售折让时 如按规定允许扣减当期销项税额的 应同时用红字冲减应交税金 应交增值税科目销项税额专栏 25 三 收入的核算及举例说明 一 商品销售收入 销售退回 是指企业售出的商品 由于
11、质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 销售退回主要有以下三种 销售退回可能发生在企业确认收入之前 这种处理比较简单 只要将已记入发出商品科目的商品成本转回库存商品科目 4 销售退回的帐务处理 26 三 收入的核算及举例说明 一 商品销售收入4 销售退回的帐务处理 销售退回可能发生在企业确认收入之后 不论是当年销售的 还是以前年度销售的 一般均应冲减退回当月的销售收入 同时冲减退回当月的销售成本 如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的 应在退回当月一并调整 发生销售退回时 如按规定允许扣减当期销项税额的 应同时用红字冲减应交税金 应交增值税科目的销项税额专栏 见教材例9 略 见P224 属于资
12、产负债表日后事项 27 5 附有销售退回条件的商品销售 1 若能对退货的可能性进行合理估计 则应在发出商品时 对估计不会发生退货的部分确认收入 具体账务处理比照一般商品销售 估计可能发生退货的部分不应确认收入 2 若无法对退货的可能性进行合理估计 则不应确认收入 不能确认收入的发出商品 应在商品发出时 记入 发出商品 科目 28 6 代销商品的账务处理 l 视同买断方式 指由委托方和受托方签订协议 委托方按协议价收取所代销的商品价款 实际售价由受托方自行确定 售价与协议价之间的差额归受托方所有 29 6 代销商品的账务处理 委托方发出商品时 借记 应收账款 科目 贷记 主营业务收入 应交税费
13、应交增值税 销项税额 科目 并结转成本 借记 主营业务成本 科目 贷记 库存商品 科目 受托方销售受托代销商品的收入的账务处理 与本企业的一般商品销售相同 30 例 A公司委托B公司销售甲商品100件 协议价为100元 件 商品成本60元 件 增值税率为17 A公司收到B公司开具的代销清单时开具增值税发票 发票注明售价10000元 增值税1700元 B公司实际销售时开具的增值税发票上注明售价12000元 增值税2040元 31 A公司应作会计分录如下 A公司将甲商品交付于B公司时 借 应收账款 B公司11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700借 主营业务成本6
14、000贷 库存商品6000 收到B公司汇来的货款时 借 银行存款11700贷 应收账款 B公司11700 32 B公司应作会计分录如下 收到甲商品时 借 库存商品10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付账款11700 实际销售时 借 银行存款14040贷 主营业务收入12000应交税费 应交增值税 销项税额 2040借 主营业务成本10000贷 库存商品10000 按合同协议价将款项付给A公司时 借 应付账款 A公司11700贷 银行存款11700 33 2 收取手续费方式 指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式 在这种代销方式下 委托方应在受托方将商品销售
15、后 并收到委托方开具的代销清单时 确认收入 受托方在开具代销清单后 按应收取的手续费确认收入 34 委托方 发出商品时 借记 委托代销商品 科目 贷记 库存商品 等科目 收到代销清单时 按商品销售的实现情况 借记 应收账款 等科目 贷记 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 按应支付的手续费 借记 销售费用 科目 贷记 应收账款 科目 35 受托方 收到商品时 借记 受托代销商品 科目 贷记 代销商品款 科目 销售商品时 借记 银行存款 科目 贷记 应付账款 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 同时 按可抵扣的进项税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 贷记 应付账款
16、 科目 开具代销清单并计算代销手续费时 借记 应付账款 科目 贷记 银行存款 其他业务收入 或 主营业务收入 科目 36 例 承上例 若代销合同规定 B公司应以100元 件的价格销售 A公司按售价的10 支付给B公司手续费 A公司作分录如下 A公司将商品交付B公司时 借 委托代销商品6000贷 库存商品6000 37 收到代销清单时 借 应收账款 B公司11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700借 销售费用1000贷 应收账款 B公司1000 收到货款时 借 银行存款10700贷 应收账款 B公司10700 38 B公司作分录如下 收到商品时 借 受托代销商品10000贷 代销商品款10000 实际销售时 借 银行存款11700贷 应付账款 A公司10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700借 应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付账款 A公司1700借 代销商品款10000贷 受托代销商品10000 39 归还A公司货款并计算代销手续费收入时 借 应付账款 A公司11700贷 银行存款10700其他业务收入1000 40 三 收入的核
