【精编】《企业所得税法概述》

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1、企业所得税法 朱国华博士副教授经济法博士后 同济大学知识产权学院 上海市锦天城律师事务所 朱国华博士简历 朱国华 男 湖南常德人 同济大学知识产权学院法学副教授 硕士生导师 经济法博士后 厦门大学历史学学士 复旦大学法学硕士 经济学博士 中国人民大学经济法博士后 曾经在上海县人民检察院 上海市府信息中心和上海大学法学院工作 上海市锦天城律师事务所兼职律师 讲授课程 商法 经济法概论 MBA经济法 国际经济法概论 国际经济组织法 知识产权法 国际技术转让法 网络法 科技法 专利法 知识产权许可 产业经济学 东方管理 科学研究 主持国家社会科学基金项目 行业协会信用能力的法律制度研究 上海市政府政

2、策咨询课题 上海市经鉴证类社会中介机构行业协会建设研究 世博会惯例和特殊制度安排研究 和参加多项省部级科研项目 在 法商研究 科技与法律 上海大学学报 法治论丛 世界经济文汇 当代财经 等法律和经济类核心刊物上发表论文数十篇 作为副主编和参编在法律出版社 北京大学出版社 高等教育出版社 上海人民出版社等出版了多部著作 代表性论文 上海温州行业协会信用制度发展调研及比较分析 行业协会信用 社会诚信体系的关键环节 主要专著有 上海市律师事务所管理模式研究 国际经济法 国际金融法 上海 温州行业协会信用制度发展调研及比较分析 主要研究领域 目前主要研究领域为 经济法与国际经济法 科技法与知识产权法

3、行业协会法网络与电子商务法东方管理 社会评价 2006年上海哲学社会科学二等奖2003 12 16 中国法学会经济法研究会 中青年优秀论文 一等奖 2003 12上海市政治文明办公室调研成果二等奖 1999年复旦大学柯达奖 2000年复旦大学韩国研究奖 2000年 复旦大学光华奖 媒体采访 环球时报 东方电视台 东视广角 文汇报 民营经济报 上海法治报 法律培训与服务的单位 上海国家会计学院 宁波市人事局 美国新蛋电子商务公司 中华专利代理人协会 齐天经济 亚商在线 远东经济画报 某财务顾问有限公司 信汇投资管理公司 百家汇房地产 网宿科技 爱建股份 若干行业协会 力地贸易 坤泰企业 叶茂中策

4、划 英华达 主要社会职务 国家知识战略专家中国科技法学会理事中国高校科技法研究会理事全国经济类院校经济法研究会常务理事中国电子商务协会法律专业委员会特聘专家上海市经济法学研究会副会长科技法知识产权法研究会副会长兼秘书长中国法学会会员 中国律师协会和上海市律师协会会员中国国际经济法学会会员曾任上海大学法学院国际经济法教研室主任 科技法研究中心副主任 新的企业所得税法重要内容 一 改革企业所得税和统一企业所得税法意义重大二 目前我国企业所得税制存在的主要问题三 我国企业所得税制改革的的主要原则和重点 四 制定统一的企业所得税法的主要目标五 统一企业所得税税率 简化企业所得税制度六 改革税收优惠制度

5、 促进企业公平竞争 一 改革企业所得税和统一企业所得税法意义重大 企业所得税法是我国税收收入的主体税种 又是国家宏观调控的重要手段 近几年来 随着我国国民经济的快速发展和企业经济效益的不断提高 企业所得税增长很快 2002年内资企业和外资企业所得税全部收入分别达3950 5336亿元年均增长20 以上 目前企业所得税已经成为我国收入增长较快 收入规模仅次于增值税的第二大税种 同时 我国企业所得税收入占全部税收收入的比重 按同口径相比 已由前些年的6 7 提高到2004年的15 2005年的18 左右 但是这个比重还是比价低 宏观调控作用发挥不够理想 收入流失也比较严重 我国内资 外资分设的现行

6、两套企业所得税法实施10多年以来 随着我国社会主义市场经济逐步建立 特别是我国加入世界贸易组织后 经济社会发生了很大的变化 需要针对新情况及时修订完善 加快制定符合国际通行做法 内外资统一适用的企业所得税法 加强企业所得税监管 堵塞税收收入流失 这不仅有利于为各类企业创造一个公平竞争的税收法制环境 而且有利于我国经济结构优化和产业升级 对于深化企业改革 促进企业公平竞争 增强民族工业发展后劲 壮大国家财政实力 促进经济社会可持续发展 有着极其重要的意义 二 目前我国企业所得税制存在的主要问题 自上世纪80年代以来 为适应改革开放的需要 按照循序渐进的特点 我国按不同的资金来源和所有制性质分别立

7、法 实行不同的企业所得税制度 1991年将适用于外商独资企业和外国企业的两个所得税法合并为 中华人民共和国外商独资企业和外国企业所得税法 1993年将适用于国有 集体和私营企业等内资企业的所得税条例合并为 中华人民共和国企业所得税暂行条例 形成内资企业 外资企业两套所得税制 这从当时来看是必要的 对于吸引外商投资 维护国家权益 促进经济发展 起到了积极作用 但是 随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立 特别是我国加入世界贸易组织后 两套所得税制已经不能适应新形势的发展的需要 出现了许多矛盾和问题 其中最主要的有以下问题 1 两套税制违反国民待遇原则 不符合世界贸易组织规则和国际通行的做法 国民

8、待遇又称为无差别待遇 是世界贸易组织最基本的原则 其实质是非非歧视原则 它一方面要求在同等条件下 外商所享受的税收待遇不低于本国居民 另一方面外商也不能要求享受任何高于本国国民的税收待遇 从我国的目前情况看 税收非国民待遇和超国民待遇同时并存 一方面外资企业享受了许多国内企业不能享受的税收待遇 另一方面 由于内外资企业所得税没有统一 外资企业在享受税收优惠待遇的同时 也存在一些非国民待遇 适用于内资企业的某些税收优惠 如福利性 照顾性的税收优惠 外资企业不能享受 在国际上 各国税法一般是以区分居民和非居民确定不同的纳税义务 而不是以资金来源的不同实行不同的税制 采取不同的税收待遇 这不仅不符合

9、国际通行的做法 不利于与各国税法衔接 也不利于规范我国税制 优化投资环境 增强外商来华投资的信心 2 两套税制违反税负公平原则 不利于企业公平竞争 外商投资企业和外国企业所得税法规定 外资企业享有2年免税 3年减半正税 再投资退税等大量的税收优惠政策 而内资企业不能享受同等的税收优惠政策 目前内资企业的实际税负大约为25 远远高于外资企业实际税负大约为15 的水平 这对内资企业是一种极不公平的待遇 特别是我国加入世界贸易组织后 外资企业大量进入我国 使我国内资企业面临极为不平等的竞争环境 在国内外激烈的市场竞争中处于极为不利的弱势地位 不仅不利于各种类型的企业的公平竞争 而且严重影响内资企业和

10、民族工业的生存和可持续发展 3 税收优惠政策违反适度原则和效益原则 税收优惠效果不理想 一是税收优惠数量过大 缺乏总量控制和效益控制 一些地方政府为了吸引外资 越权减免税 使税收优惠规模失控 不仅导致税收的大量流失 而且也容易误导企业的经济行为 二是税收优惠过多集中在外资企业的所得税方面 又以区域优惠为主 经济特区 经济开放区 经济技术开发区等享受较多的税收优惠 不仅严重影响内外资企业的公平竞争 而且拉大了沿海地区与西部欠发达地区的发展差距 三是税收后悔以减免税直接优惠为主 很少运用加速折旧 加计扣除 投资抵免等间接优惠形式 不利于提高税收优惠的效益 4 两套税制违反税收效率原则 不利于降低费

11、用提高效率 一方面 效率原则要求税务机关讲究行政管理效率 尽可能节约税收征管费用 包括节约税务机关的征管费用和纳税人申报交纳的费用 由于实行两套所得税制 由国税 地税两个税务机关 两套税务人马分别征收同一种税 不仅极大增加了征收成本 而且加大了两个税务机关之间 税务机关与纳税人之间的摩擦和矛盾 降低了征收效率 另一方面 效率原则要求税收额外负担最小 所谓额外负担 是指由正税造成的 超过税收成本以外的经济损失 由于实行两套所得税制 不仅导致税收优惠过多过滥 税收收入白百流失 而且因对内外资企业的税收待遇不同 背离了税收中性原则 扭曲了市场经济行为 不仅影响了市场经济的运行效率和资源配置的效益 而

12、且不利于转变企业粗放型的经济增长方式 5 税收优惠不同导致税法执法不严 税收流失严重 由于内资企业 外资企业享有不同的税收待遇 使企业之间互相攀比 要求给于形式更多的税收优惠 也导致企业更多地耕具税收优惠待遇选择经营形式 不利于按照现代企业自豪度要求深化内部改革 挖掘自身潜力 加上所得税为中央和地方共享税收 受利益驱动和地方保护主义影响 为了吸引外国投资 乱开口子时有发生 许多地方扩大税前列支范围 放宽税收优惠政策 随意减免税现象屡禁不止 造成税收优惠过多过滥 这不仅是税收流失严重的一个重要原因 而且税收优惠以区域优惠为主 拉大了东部地区与中西部地区的发展的差距 不利于区域经济的协调发展 三

13、我国企业所得税制改革的的主要原则和重点 为了解决上述问题 我国企业所得税制改革的方向应当是 通过统一所得税法 公平所得税负 建立和完善既符合国际惯例 又适合我国社会主义市场经济发展的企业所得税制 我国改革企业所得税制总的要求是 遵循WTO规则和国际通行规则 结合中国国情 认真借鉴世界各国的有益经验 以保证我国税制的规范性 科学性 具体地说 所得税制改革应当遵循以下主要原则 1 按照公平税负原则 统一内外资企业所得税 公平税负包括两层含义 一是横向公平 即要求具有相同能力的纳税人必须缴纳相同的税收 而不用区分纳税人的资金来源 组织形式 经济类型等有何不同 二是纵向公平 即对具有不同纳税能力的纳税

14、人必须缴纳不同的税收 具有较高纳税能力的纳税人必须缴纳较多的税收 所得税制缺乏横向公平 主要产生于两套不同的税制 和将税收制度用于某些非筹集收入的目的 如以优惠的税率吸引外商来华投资 所得税制缺乏纵向公平 主要产生于税收优惠过多过滥 导致所得税的实际税率与名义税率差距过大 按照公平原则 必须统一内外资企业所得税制 包括合并内外资企业所得税 调整和统一税前列支项目 调整和统一所得税率 调整和统一税收优惠政策 以取消内外资企业不同的税收待遇 缩小所得税率与名义税率的过大差距 2 按照适度征税原则 适当降低税率 拓宽税基 适度征税原则是指政府征税 包括税制的建立和税收政策的运用 都要兼顾国家财力的需

15、要和税收负担的可能 做到取之有度 遵循适度原则 要求税收负担中 税收收入既能够满足国家财政指出的正常需要 又能与国民经济同步协调 并在此基础上 使社会税收负担尽量从轻 目前我国内外资企业所得税的法定税率为33 但是对特殊地区和企业 分别实行27 18 15 的优惠税率 由于存在较多的税收优惠 实际税负与名义税率的差距较大 内资企业企业的实际税负为25左右 外资企业的实际税负为15 左右 按照适度征税的原则 根据世界各国税制改革的发展趋势 考虑到我国周边国家所得税率的情况 从我国的实际需要和可能出发 所得税税率从33 降到25 左右为宜 同时适当减少税前扣除项目 严格限制费用扣除 将资本利得纳入

16、征税范围 拓宽所得税税基 限制费用扣除的原则 一是与取得收入没有直接联系的 而是收入与费用发生期限不配比的 三是交易的目的是避税的 四是税收政策已有规定的 通过上述措施 不仅可以保证国家财政收入不会发生大幅度变化 而且有利于提高我国企业的国际竞争力 3 按照湿度原则和效益原则 调整优惠政策 转变优惠方式 税收优惠的适度原则 是指税收优惠的数量应以最能恰当地实现税收优惠的目的为标准 同时考虑国家财政的承受能力和企业的税收负担状况 效益原则要求以尽量少的税收优惠量达到对特定行业 活动最有效的鼓励和扶持 我国现阶段税收的主要问题是 一是税收优惠量过大 税收优惠的管理全县虽然集中在中央 但是在实际操作中 许多地方各级政府为了吸引外资 发展本地经济 仍以种种形式和手段 越权减免税 使税收优惠规模难以控制 不仅导致了税收的大量流失 提高了税收的征收成本 而且也容易误导企业的经济行为 增加了税收的额外流失 二是税收优惠的结构不合理 主要集中在对外投资企业的所得税优惠方面 不仅严重影响了内外资企业的公平竞争 而且由于国家间税收管辖权的差异和国际间双重征税的存在 使外国投资者往往享受不到所得税的实际优惠