《注会考试《会计》答疑解惑004》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注会考试《会计》答疑解惑004（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、专题三 固定资产（对应教材第五章）问题索引：001：固定资产的成本；002：固定资产如何与其他章节结合出题；003：特殊情况下固定资产的折旧；004：固定资产的后续支出；005：持有待售固定资产的处理。问题001 固定资产初始入账价值的确定企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。1.计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税、进口关税和进口消费税。2.专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。3.外购设备时，支付
2、的相关人员的差旅费计入当期损益（管理费用）。4.小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。5.购买的机器设备支付的运输费，如果题目中给出按照7%进项税额抵扣，则可以按照7%计入进项税额，93%计入固定资产成本。6.企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各单项固定资产公允价值（关键点）的比例对总成本进行分配，分别确定各单项固定资产的成本。7.存在弃置费用的固定资产的处理（1）弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护
3、和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。【提示】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。（2）对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值（关键点）计入相关固定资产成本。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。【案例】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2010年12月31日，甲公司的一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年，根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用为
4、2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。（PF，10%，15）=0.2 394。（假定不考虑固定资产原价中包含的其他支出）要求：做出甲公司与弃置费用有关的账务处理：【答案】2010年12月31日，按弃置费用现值计入固定资产原价：应计入固定资产原价金额=2 000 0000.2 394（15年10%的复利现值系数）=478 800（元）。借：固定资产 478 800 贷：预计负债 478 800【拓展】2011年12月31日，确认利息费用的账务处理借：财务费用 47 880（478 80010%） 贷：预计负债47 8802012年12月31日，确认利息费用的处理 借：财务费用 52
5、668（478 800+478 80010%）10% 贷：预计负债52 668其他年份（略）8.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，如采用分期付款方式购买固定资产，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【案例】2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式购买一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额付款。该大型设备的销售价格为1 600万元（
6、现值）。假定不考虑增值税。要求：做出甲公司的相关处理。【答案】根据本例的资料，甲公司应当确认的固定资产金额为1 600万元。根据下列公式：未来五年付款额的现值=现购方式下金额。可以得出：400（PVA,r,5）=1 600（万元）。r=7.93%（实际利率）（考试已知）购买企业（1）2010年1月1日购买：借：固定资产1 600（现值、现行购买价） 未确认融资费用 400（差额） 贷：长期应付款 2 000（累计支付款代数和）【提示】未确认融资费用作为长期应付款的抵减科目列示，资产负债表中列示的长期应付款仅仅列示未偿还本金部分。（2）2010年12月31日支付货款 借：长期应付款 400 贷：
7、银行存款 400 借：财务费用126.88（期初摊余成本7.93%） 贷：未确认融资费用 126.88【提示】2010年12月31日的期末摊余成本（未偿还本金）=期初摊余成本1600万元-（400-16007.93%）=1326.88（万元）； 或2010年12月31日的期末摊余成本（未偿还本金）=期初摊余成本1600万元+16007.93%-400=1326.88（万元）。【重点掌握】某期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本实际利率-实际支付的款项。（3）2011年12月31日借：长期应付款 400 贷：银行存款 400 借：财务费用 105.22（1326.887.93%） 贷：未确认融
8、资费用105.22【相关链接1】上述处理方式与承租人融资租赁方式租入的固定资产的处理原理一致。【相关链接2】分期付款购买无形资产的处理与其一致。问题002 自营方式建造固定资产入账价值的确定【提示】本部分内容最容易出主观题的链条是：自营方式建造固定资产（第5章）+借款费用（第17章）+转为投资性房地产核算（第7章）+非货币性资产交换（第14章）或债务重组（第15章）。具体题目见阶段性测试班。企业自行建造固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用、辅助生产部门提供的水费等以及应分摊的间接费用等
9、。【提示】针对出让方式取得的土地使用权（自用）而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应单独确认为无形资产。一、购买工程物资、领用生产用材料和自产产品的处理（1）购入的工程物资100万元，增值税进项税额17万元，款项已付。工程物资用于生产设备（动产）购买工程物资借：工程物资 100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款 117工程（动产）领用物资：借：在建工程 100 贷：工程物资 100工程物资用于厂房（不动产）购买工程物资借：工程物资 117 贷：银行存款 117工程（不动产）领用物资：借：在建工程 117 贷：工程物资 117（2）工程领用本企业购买的生产经营用原材料100万元
10、，增值税进项税额17万元。用于生产设备建造（动产）借：在建工程 100 贷：原材料 100用于厂房建造（不动产）借：在建工程 117 贷：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额转出）17（3）工程领用本企业的自产产品，成本100万元，对外销售价格120万元，增值税税率17% 用于生产设备建造（动产）借：在建工程 100 贷：库存商品 100用于厂房建造（不动产）借：在建工程120.4（100+20.4） 贷：库存商品（实际成本） 100 应交税费应交增值税（销项税额） 20.4（12017%）项目用途会计处理自产货物1.用于机器设备安装（增值税不做视同销售）借：在建工程 贷：库存商品2.
11、用于厂房建设（增值税视同销售）借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）购买的材料1.用于机器设备安装（进项税额不做转出）借：在建工程 贷：原材料2.用于厂房建设（进项税额做转出处理）借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）二、自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。三、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去材料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的（净收益或净损失）会计处理如下：工程项目尚未完工的，增加或减少在建工程成本；工程项目已经完工的计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。四、由于
12、自然灾害原因造成的在建工程报废和毁损，减去残料、保险赔偿等净损失计入营业外支出。【提示】该情况是指的单位工程的净损失。某单位工程的报废或毁损，区分原因，自然灾害造成的计入营业外支出；其他原因造成的计入在建工程成本。五、自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。问题003 固定资产的折旧一、固定资产折旧的范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.单独计价入账的土地；3.处于更新改造转入在建工程的固定资产。【提示】未使用、不需用的固定资产要计提折旧。项目是否计提折旧1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定
13、资产3.土地（单独估价入账）4.不需要的固定资产5.未使用的固定资产6.经营租出的固定资产7.融资租入的固定资产8.融资租出的固定资产9.经营租入的固定资产10.对符合固定资产确认条件的装修费用11.已提足折旧还继续使用12.处于更新改造转入在建工程的固定资产13.固定资产定期大修理或日常修理期间二、固定资产计提折旧的方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式（关键点），合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1.双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率=2预计使用寿命（年）100%【案例】原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值10万元。采用双倍余额递减法计提折旧。第一年折旧：10025=40（万元）；
