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1、知识经济时代成本会计核算的发展方向冯德刚 冯德刚（1971.8.-）男，汉族，内蒙古呼伦贝尔市南木林业局计划财务科会计，主要研究方向：财务管理（内蒙古呼伦贝尔市南木林业局计，内蒙古 呼伦贝尔 ）摘 要：现在传统会计赖以生存的社会环境和经济环境发生了巨大的变化，为了与环境相适应，传统会计的基本理论与相关体系必须作相应的变革。在知识经济条件下，会计工作广泛运用电子技术，电子计算机在各方面的使用，大大提高了工作效率，针对知识经济对会计行业的特殊要求，分析了我国会计在知识经济条件下的发展方向及其未来的会计观念。关键词：知识经济时代；发展；方向引言知识经济作为一种新的知识形态，对当今社会经济产生了深刻的
2、影响，并对企业成本会计核算提出了新的挑战。在未来全球竞争中，其实质就是经济的竞争，经济的竞争是科学技术的竞争，科学技术的竞争归根到底就是知识产权的竞争。而作为知识产权这些无形资产已从物质型经济转向知识型经济，并已经导致大量的新产业、新产品、新技术和新服务的涌现。生产过程、产品销售过程、售后服务过程越来越知识化、智能化、数字化，生产规模从大量生产转向创新型生产。网络服务软件开发企业的无形资产已成为企业成本的重要组成部分，因此要适应知识经济社会的发展就要改变成本会计的核算体系。 一、知识产品将成为重要的生产要素 在知识经济社会中，知识产品的内容越来越多，越来越广泛。这些知识产品（无形资产）已构成企
3、业资产的主体部分，成为企业经济增长的决定因素，因而必须调整成本核算的三大要素。 工业经济时代产品的成本由三大要素组成即：直接材料消耗一般占65%，直接人工消耗一般占20%，制造费用的消耗一般占15%。而知识经济时代，制造成本（直接材料，直接人工和制造费用）占全部生产经营管理成本的比重会越来越小，成本构成也将发生巨大的变化，据美、日等国成本资料显示，成本构成中直接材料所占比重不足20%，工资所占比重不足10%，其余的大部分都是知识资源的消耗和一般费用的消耗。从上述数据的比较，可见知识经济社会中，有形资产的地位急剧下降，生产成本中知识资源磨损价值所占比重越来越大，如果还像现行成本那样核算产品成本会
4、严重失真。因此，生产的三大要素将变为生产的四大要素，知识将成为生产要素的重要组成部分。 二、改进对无形资产的核算 掌握知识，拥有人才是企业生存和发展的关键，智力资源，无形资产为第一要素，尤其在高新技术领域衡量企业价值的主要标志不以物质资源为主，而是以无形资产为主，在这种情况下，在采用传统会计系统中确认的无形资产大部分是外购无形资产。自创无形资产不作为资产在账面上的反应，就不能使企业的无形资产得到全面地体现，也不利于全面衡量企业的真正价值，更不利于投资人了解无形资产的构成以及科研投入和技术含量。因此，国际上虽然使用的自创无形资产的计价方法有三种：全额费用法、全额资本法，成本决定法。但笔者认为采用
5、全额资本法进行核算，全额资本法即：将研究与开发费用在发生期内归集起来，待开发成功并投入使用时列作无形资产，又能准确地进行知识产权的成本核算。 三、制造费用的分配方法的不适应性 在知识经济社会，企业生产组织特点发生了变化，竞争使管理当局更需要得到准确的成本信息。由于知识产品已成为生产要素的主要因素，因而知识资源的消耗当然要成为产品成本的构成部分。制造费用的内容和金额已发生了巨大的变化。原来制造费用占全部生产成本的比重只有10%左右，将制造费用按照各产品的生产工时或生产工人的工资比例在各产品之间进行分配，既有一定的科学依据。然而现在的制造费用内容越来越多，金额越来越大，相当于人工成本的300%左右
6、，占全部成本的比重大大的提高。再按过去的方法进行分配，就会使工艺程序复杂，产量不高的成本偏低，使工艺程序简单，产量较大的产品成本偏高，产品成本资料失真，就会严重影响根据成本资料作出的决策，因此，制造费用占产品很大的企业可以采用作业成本法。 作业成本法（ABC法）是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过分析成本发生的动因，对于构成产品成本的各种主要间接费用，采用不同的间接费用率，进行成本分配的成本计算方法，（作业成本法的基本原理就是作业消耗资源，产品消耗作业）使用作业成本法缩小了间接费用分配范围，使成本计算对象多层次化，程序明晰化，费用分配标准多样化，提供成本信息准确化，更
7、精确的衡量产品的盈利能力。大大减少了现行成本会计分配费用的主观性。 四、网络公司的出现使成本会计核算的环境发生了变化 原因之一是由于网络公司只是一个虚拟公司，因而进行成本核算时传统意义上的核算实体已不复存在，对于某一交易业务，要么是虚拟公司的各方独立地进行成本核算，要么组成了一个临时的“联合财务部”进行核算，这与原来的成本核算有着本质的区别，原因之二是由于网络公司是一个临时性的组织，当某项交易完成后立即解散，因而在成本计算时似乎没有必须将短暂经营期再划分为若干会计期间（既成本计算期），因此，使经营期与成本计算期一致，改变了成本会计核算的前提条件，成本的计算方法将发生根本的变化。 知识经济条件下对成本会计环境的影响很大，使现行的成本会计核算体系存在着弊端，虽然我国目前大多数企业还不具备实行上述方法进行核算的条件，但我们可以进一步的探讨和试行。为此，一方面应改进我国现行的制造费用的分配标准和分配方法，以及无形资产的计价方法，另一方面应积极创造条件在生产自动化程度高、技术含量较大的企业进行作业成本核算的试点，通过试点解决成本核算理论与实务中的众多问题，待条件成熟时再全面实行。参考文献：（1）王立彦 成本会计以管理控制为中心中南出版社（2）李松 知识经济南开出版社
