【精编】固定资产和无形资产培训课程

《【精编】固定资产和无形资产培训课程》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【精编】固定资产和无形资产培训课程（72页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第七章固定资产与无形资产第一节固定资产一 固定资产概述 一 固定资产的概念固定资产 是指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 固定资产一般包括 房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 工具 器具等 二 固定资产的特征 1 企业为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的资产 持有的目的是自用而非出售 企业生产经营的必要条件 企业的劳动手段 2 长期使用 3 具有实物形态 二 固定资产增加的核算固定资产的核算包括固定资产的增加 使用中的损耗 折旧 和固定资产减少 处置 报废 的核算 一 固定资产增加的途径 1 外购固定资产2

2、自行建造固定资产3 投资者投资转入固定资产4 融资租入的固定资产5 接受捐赠的固定资产6 盘盈固定资产等 二 账户设置1 固定资产 账户 资产类账户 核算企业所有固定资产的原价借方固定资产贷方登记增加的登记减少的固定资产原值固定资产原值余额 反映现有固定资产的原值 按固定资产的类别和项目进行明细核算 2 在建工程 账户资产类账户用途 核算企业新建 改建等各项在建工程所发生的实际支出 借方 登记工程建设发生的各项支出 贷方 登记完工并交付使用 转为固定资产的工程的实际成本 余额 在借方 反映企业尚未完工工程的实际成本 3 工程物资 账户 用途 本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值 含成本

3、和相关的税费 包括工程用材料 尚未安装的设备以及为工程准备的工器具等 借方 购入的工程物资成本 增加数 贷方 在建工程领用工程物资的成本 减少数 余额 在借方 反映企业期末结存的工程物资的实际成本 三 固定资产增加的账务处理1 外购固定资产外购固定资产成本 实际支付的购买价款 进口关税等相关税费 增值税除外 以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他支出 如场地整理费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 132 1 购入不需要安装的固定资产 借 固定资产 买价 运杂费等 应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款 应付账款 应付票据等 例题P136 例 华联实业股份有限公司购入一台不

4、需要安装的专用设备 发票上注明设备价款50000元 应交增值税8500元 支付运输费 保险费 包装费等合计2100元 以上款项均通过银行支付 设备运抵企业 交付使用借 固定资产52100应交税费 应交增值税 进项税 8500贷 银行存款60600 2 购入需要安装的固定资产 购买付款时 借 工程物资 购入设备的买价 运杂费等 应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款 设备投入安装并发生安装调试费用等 借 在建工程贷 工程物资银行存款 安装调试完毕 交付使用 借 固定资产贷 在建工程例题P137 例 华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备 发票上注明设备价款50000元 应交增值税85

5、00元 支付运输费 保险费 包装费等合计2100元 以上款项均通过银行支付 1 设备运抵企业 等待安装借 工程物资 xx设备52100应交税费 应交增值税 进项税 8500贷 银行存款60600 2 设备投入安装借 在建工程 xx设备52100贷 工程物资 xx设备521003 用银行存款支付安装成本800元借 在建工程 xx设备800贷 银行存款8004 设备安装完毕 交付生产使用借 固定资产 xx设备52900贷 在建工程 xx设备52900 2 自行建造固定资产 自行建造的固定资产成本构成 达到预定可使用状态前发生的必要支出 包括工程用物资成本 人工成本 应予以资本化的借款费用 交纳的相

6、关税金等 133页 1 购入工程物资时借 工程物资 购入成本加相关税费 贷 银行存款等 2 领用工程物资时借 在建工程贷 工程物资 3 在建工程发生的其他费用时借 在建工程贷 银行存款应付职工薪酬等科目 4 工程完工交付使用时 按实际发生的全部支出 借 固定资产贷 在建工程 例 某公司2月初自行建造一幢办公楼 在建造过程中主要发生下列业务 用银行存款购买工程物资 货款2000000元 增值税340000元 工程领用各类工程物资1560000元 发生人工费420000元 用银行存款支付零星指出85000元 工程于7月15日完工 并达到预定可使用状态 交付使用 1 购入工程物资时借 工程物资234

7、0000贷 银行存款2340000说明 工程物资的增值税问题 2 领用工程物资时借 在建工程1560000贷 工程物资1560000 3 建筑工程工资费用借 在建工程420000贷 应付职工薪酬420000 4 支付各类零星支出85000借 在建工程85000贷 银行存款85000 5 工程完工借 固定资产2065000贷 在建工程2065000教材138页例题 3 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 接受投资的企业在办理了固定资产移交手续之后 按投资合同或协议约定的价值作为入账价值 133页 例 利达公司与乙公司联营 乙公司将闲置未用的一台生产设备向利达公司投资 该设备账面原值为140

8、000元 已提折旧53250元 双方同意按85000元确认投资额 利达公司收到固定资产 借 固定资产85000贷 实收资本 乙公司85000 4 融资租入固定资产 是指企业采用融资的方式租入的固定资产 企业 承租方 按协议分期支付租金 租赁到期固定资产的产权转归承租方 相当于分期付款买入 会计准则规定 融资租入固定资产 在租赁期内 应作为企业自有固定资产进行管理与核算 融资租入的固定资产的入账价值 按租赁协议确定的设备价款 运输费 途中保险费 安装调试费等支出确认其入账价值 133页 融资租入的固定资产的租期一般时间比较长 应分期支付的租赁费属于长期负债 通过 长期应付款 账户核算 账务处理举

9、例 137页例2 例 兴海公司融资租入不需要安装的设备一台 协议载明价款2400000元 付款期为10年 每月等额支付 租入时的账务处理 借 固定资产 融资租入固定资产2400000贷 长期应付款2400000每月支付融资租入设备款时 借 长期应付款20000贷 银行存款20000 三 固定资产折旧核算 一 固定资产折旧概述1 固定资产折旧 指固定资产在其使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额的系统分摊 指固定资产在其使用过程中由于不断损耗而逐渐转移到产品成本中或构成企业费用的那部分价值 应计折旧额 固定资产原始价值 预计净残值预计净残值是指固定资产报废时可能产生的残值收入扣除清理费后的净额

10、例题见140页 折旧的实质就是企业采用合理的分配方法将固定资产的价值在其使用年限内进行合理分配 计入相关的成本 费用 需要思考的问题 计算折旧额的方法 如何处理这些费用 2 计提折旧的固定资产范围我国企业会计准则规定 企业应对所有固定资产计提折旧 但是以下情况除外 已提足折旧继续使用的固定资产 提前报废的固定资产不补提折旧 二 固定资产折旧方法 解决的主要的问题是 用什么方法计算折旧额 如何将折旧计入各期营业成本或费用中去 将固定资产的价值在其各使用期间进行分配时所采用的具体方法 包括 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 后两者称为加速折旧法不同的方法会使固定资产的价值在各使用年

11、限之间分配的结果不同 从而影响各年的净收益和所得税 1 年限平均法 也称直线法 它是以固定资产预计使用年限为分摊标准 将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法 采用这种方法 各年折旧额相等 基本计算公式在实务中 固定资产折旧是根据折旧率计算的 折旧率是指折旧额占原始价值的比重 根据年折旧率 月折旧率 可以计算各年或各月的折旧额 在实务中 企业是按月计算提取固定资产折旧 并计入有关费用 例1 某企业有一机器设备 原价100000元 预计可使用5年 预计报废时清理费用1000元 清理收入5000元 年折旧额 100000 1000 5000 5 19200月折旧额 19200

12、 12 1600年折旧率 19200 100000 100 19 20 月折旧率 19 20 12 1 6 当然如果已知固定资产的原值和年折旧率 月折旧率 计算年折旧额和月折旧额就简单了 例 某企业一台设备原始价值100000元 预计净残值率4 预计使用寿命为5年 直线法计算折旧 有关指标计算如下 年折旧率 1 4 5 19 2 月折旧率 19 2 12 1 6 年折旧额 100000元 19 2 19200元月折旧额 100000元 1 6 1600元 或 19200元 12 2 工作量法 是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准 根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法 基本计算公式

13、 例 华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计算折旧 原始价值150000元 预计净残值率3 预计可工作20000个小时 该设备投入使用后 各年的实际工作时数假定为 第一年7200小时 第二年6800小时 第三年4500小时 第四年1500小时 150000 1 3 单位工作量应提折旧额 7 275 元 20000第一年折旧额 7200 7 275 52380 元 第二年折旧额 6800 7 275 49470 元 第三年折旧额 4500 7 275 32737 50 元 第四年折旧额 1500 7 275 10912 50 元 各月折旧额按当月设备实际工作时数计算即可 3 双倍余额递减

14、法 加速折旧法 是在不考虑固定资产预计净残值的情况下 以年初固定资产的账面净值为基数 以两倍的直线法折旧率计算提取折旧的方法 基本计算公式 在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值 最后两年才予考虑 年初固定资产账面净值 是指固定资产原值扣除累计提取的折旧额后的差额 在固定资产折旧期限到期前两年内 将固定资产账面折余价值扣除预计净残值后的剩余价值在两年内平均摊销 由于年初的固定资产帐面净值逐年减少 因此各年所提的折旧额也呈逐年递减趋势 例3 华夏公司现有生产用电子设备一台 原值为260000元 预计可使用5年 预计净残值为10400元 经批准采用双倍余额递减法计提每年折旧 22 年折旧率 1

15、00 100 40 预计使用年限5第一年折旧额 260000 40 104000第二年折旧额 260000 104000 40 62400第三年折旧额 260000 104000 62400 40 37440第四 五年折旧额 56160 10400 2 22880 4 年数总和法 加速折旧法 是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数 以一个逐年递减的分数为折旧率 固定资产尚可使用年限为分子 以预计使用寿命内各年数字之和为分母 计算提取折旧的方法 固定的折旧基数 固定资产原值 预计净残值预计折旧年限 已折旧年限 某年折旧率 预计使用年限数字之和 某年应提折旧 折旧基数 该年折旧率 月折旧额

16、 某年应提折旧 12 折旧基数 该年折旧率 12 例 兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧 该设备原始价值240000元 预计净残值为9600元 预计使用5年 各年折旧额的计算 每年计算折旧额的基数不变 但折旧率是逐年递减的 因此各年的折旧额也呈逐年递减趋势 对双倍余额递减法和年数总和法的评价 教材147 148页 优点 加速折旧法 既注重了固定资产的有形损耗 也注重了其无形损耗 可以尽快收回发生在固定资产上的支出 避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗 缺点 计算方法相对比较复杂 不容易理解和应用 其使用范围也受到一定的限制 三 固定资产折旧的账务处理1 计提折旧的有关规定 企业一般应按月计提折旧 P141 月份内开始使用的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 月份内减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起停止计提折旧 计算公式当月固定资产应计提折旧总额 上月固定资产计提的折旧额 上月增加固定资产应计提的月折旧额 上月减少固定资产应计提的月折旧额 某公司固定资产采用直线法计提折旧 2006年5月提固定资产折旧总额为38000元 当月计固定资产没有发生增减变化 6月7日该企