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1、制作人 陈新宇邓晓新 1 学习目标 2 第一节无形资产概述 3 第二节无形资产取得 4 第三节无形资产的后续计量 5 第四节无形资产处置 通过本章学习 要求理解无形资产和其他资产的概念 特征 内容及计价 了解上述资产与流动资产和其他有形资产的区别 掌握无形资产的取得 摊销 转让和期末计价的账务处理 一 无形资产的特征 无形资产不具有实物形态 无形资产具有可辨认性 无形资产属于非货币性资产 二 无形资产的内容 专利权 非专利技术 商标权 1 2 3 著作权 特许权 土地使用权 4 5 6 三 无形资产确认的条件 一 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 二 该无形资产的成本能够可靠地计量 四
2、 无形资产的初始计量 一 外购的无形资产 外购的无形资产 其成本包括购买价款 相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出 二 自行开发的无形资产 自行开发的无形资产 其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额 但是对于以前期间已经费用化的支出不再进行调整 四 无形资产的初始计量 三 投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下 应按无形资产的公允价值入账 四 通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产 通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产 其成本的确定及具体处理参
3、见本书 非货币性资产交换 和 债务重组 的相关介绍 五 土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 一 账户设置 为了核算无形资产的取得 摊销和处置等情况 企业应当设置 无形资产 累计摊销 等账户 无形资产 账户 该账户属于资产类账户 用来核算企业持有的无形资产成本 累计摊销 账户 该账户属于 无形资产 的调整账户 用来核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销 二 无形资产取得的账务处理 一 外购的无形资产 企业外购的无形资产 按应计入无形资产成本的金额 借记 无形资产 账户 贷记 银行存款 等账户 二 自行研究开发的无形资产 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶
4、段支出和开发阶段支出 企业自行开发无形资产发生的研发支出 不满足资本化条件的 借记 研发支出 费用化支出 账户 满足资本化条件的 借记 研发支出 资本化支出 账户 贷记 原材料 银行存款 应付职工薪酬 等账户 一 无形资产后续计量的原则 无形资产初始确认和计量后 在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量 要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额 基础是估计其使用寿命 对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销 一 无形资产使用寿命的确定 1 估计无形资产使用寿命应考虑的因素 该资产通常的产品寿命周期 以及可获得的类似资产使用寿命的信息 技术 工艺等方面的现实情况
5、及对未来发展的估计 以该资产生产的产品或服务的市场需求情况 现在或潜在的竞争者预期采取的行动 为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力 对该资产的控制期限 对该资产使用的法律或类似限制 如特许使用期间 租赁期间等 与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产 其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限 如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续 当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时 续约期才能够包括在使用寿命的估计中 一 无形资产使用寿命的确定 2 无形资产使用寿命的确定 二 使用寿命有限的无形资产
6、一 摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期 自其可供使用时 即其达到预定用途 开始至终止确认时止 直线法 生产总量法 其他方法 1 2 3 无形资产的残值一般为零 第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产 存在活跃的市场 通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息 并且从目前情况看 在无形资产使用寿命结束时 该市场还可能存在的情况下 可以预计无形资产的残值 二 使用寿命有限的无形资产 二 残值的确定 无形资产的摊销额一半应当计入当期损益 企业自用的无形资产 其摊销金额计入管理费用 出租的无形资产 其摊销金额计入其他业务成本 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品
7、或其他资产实现的 其摊销金额应当计入相关资产成本 企业应当按月对无形资产进行摊销 二 使用寿命有限的无形资产 三 使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理 三 使用寿命不确定的无形资产 有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产 才能作为使用寿命不确定的无形资产 不能随意判断使用寿命不确定的无形资产 对于使用寿命不确定的无形资产 在持有期间内不需要摊销 如果期末重新复核后仍为不确定的 则应当在每个会计期间进行减值测试 无形资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 一 无形资产出售 企业出售的无形资产 按实际取得的转让收入 借记 银行存款 账户 按已摊销的累计摊销额 借记 累计摊销 账户 按
8、该项无形资产已提的减值准备 借记 无形资产减值准备 账户 按无形资产的账面余额 贷记 无形资产 账户 按应支付的相关税费贷记 应交税费 等账户 按其差额贷记 营业外收入 账户或借记 营业外支出 账户 二 无形资产出租 企业让出无形资产使用权取得的租金收入作为其他业务收入 借记 银行存款 账户 贷记 其他业务收入 账户 发生的有关费用 作为其他业务成本 借记 其他业务成本 账户 贷记 银行存款 累计摊销 等账户 三 无形资产报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的 应按已摊销的累计摊销额 借记 累计摊销 账户 原已计提减值准备的 借记 无形资产减值准备 账户 按其账面余额 贷记 无形资产 账户 按其差额 借记 营业外支出 账户
