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1、南京审计学院路国平 第十一章流动负债 11 财务会计 中级 IntermediateAccounting 南京审计学院路国平 No 1 No 2 No 3 No 1 No 1 学习目标 第十一章流动负债 南京审计学院路国平 教学重点与难点 应付职工薪酬 应交税费的会计处理 应付职工薪酬 应交税费的会计处理 南京审计学院路国平 第一节流动负债概述 一 负债的含义及特征 概念 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 特征 1 负债是企业承担的现时义务 2 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 3 负债是由于企业过去的交易或事项产生的 南京审计学院路国平 二 负债
2、的分类 一 流动负债 流动负债是指在将在一年或者长于一年的一个营业周期内偿还的债务 非流动负债 长期负债 是指在将在一年或者长于一年的一个营业周期以上偿还的债务 二 非流动负债 包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款等 包括长期借款 应付债券和长期应付款等 南京审计学院路国平 三 负债的确认条件 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出经济利益的金额能够可靠地计量 确认一项负债 除了要符合定义之外 还应当同时满足以下两个条件 南京审计学院路国平 第二节短期借款 一 短期借款的核算内容 概念 短期借款 是指企业向银行或其他
3、金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 核算内容 短期借款的核算包括以下三个方面 借款取得 计息 归还本金及利息 南京审计学院路国平 二 短期借款的会计处理 借款利息的处理 借 银行存款贷 短期借款 偿还借款本息 取得借款 借 短期借款财务费用 应付利息 贷 银行存款 按月支付或按期支付但利息不大 按期支付利息较大 借 财务费用贷 应付利息 借 财务费用贷 银行存款 南京审计学院路国平 一 应付票据 概念 应付票据是企业在购入材料物资或者接受劳务时 由出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付款项给收款人或者持票人的商业汇票 入账价值 应付票据不论是否带息 均应按其面值入账 企业
4、对于带息票据 期末 应对尚未支付的应付票据计提利息 计入当期财务费用 票据到期支付票款时 尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用 第三节应付及预收款项 南京审计学院路国平 应付票据的会计处理 2 带息票据期末计提利息 借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 4 无款支付 1 开出票据时 3 到期支付票款 借 应付票据 面值 贷 银行存款 借 财务费用贷 应付票据 不带息票据 带息票据 借 应付票据 账面价值 财务费用 带息票据尚未计提的利息 贷 银行存款 票据的到期值 借 应付票据 面值 已计提的利息 贷 应付账款 商业承兑汇票 银行承兑汇票 借 应付票据 面价 已计提的利息
5、 财务费用 带息票据尚未计提的利息 贷 短期借款 票据的到期值 南京审计学院路国平 应付票据 原材料 应交税费 增值税 银行存款 财务费用 2 期末计提利息 3 支付票款及利息 应付票据的账务处理程序 1 购买材料开出票据 应付账款 短期借款 4 无款支付 南京审计学院路国平 二 应付账款 概念 应付账款是指因购买材料 商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项 入账时间 1 物资和发票账单同时到达 应待物资验收入库后 按发票账单登记入账 对于现金折扣 按发票上记载的应付金额的总值 即不扣除折扣 入账 将来实际获得的现金折扣 直接冲减当期财务费用 2 物资已到 发票账单未到 一般应等到发票账单
6、到了之后再一并处理 入账价值 一般按应付金额入账 南京审计学院路国平 应付账款的会计处理 2 偿还应付款时 借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 1 购入材料 商品等并验收入库时 3 确实无法支付的应付账款 借 应付账款贷 银行存款财务费用 借 应付账款贷 银行存款 无现金折扣 借 应付账款贷 营业外收入 有现金折扣 南京审计学院路国平 三 预收账款 概念 预收账款是指企业按照规定预收的款项 账户设置 1 预收账款业务较多的企业 可单独设置 预收账款 账户 2 预收账款业务不多的企业 也可不单独设置 预收账款 账户 将预收的款项直接记入 应收账款 账户 南京审计学院路国平
7、预收账款 银行存款 预收账款的账务处理程序 1 预收款项 主营业务收入 应交税费 增值税 2 销售商品 3 补收差款 3 退回余款 南京审计学院路国平 例题1 2011年6月10日 甲公司采用预收货款的方式销售商品给乙公司 按合同向乙公司预收货款100000元 款项已收入银行存款户 2011年6月22日 甲公司向乙公司销售一批产品 已经委托有关运输部门运出 商品的价款为200000元 增值税率为17 余款尚未收到 该批商品的成本为150000元 2011年6月30日 甲公司收到乙公司支付的剩余款项134000元 要求 编制甲公司有关业务的会计分录 南京审计学院路国平 2 销售商品确认收入并结转
8、成本 借 银行存款100000贷 预收账款100000 1 收到预收款项时 3 收到对方补付的差款时 借 主营业务成本150000贷 库存商品150000 借 预收账款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 借 银行存款134000贷 预收账款134000 甲公司的有关账务处理如下 南京审计学院路国平 职工薪酬的含义 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿 企业提供给职工配偶 子女 受赡养人 已故员工遗属及其他受益人等的福利 也属于职工薪酬 一 职工薪酬的含义及内容 第四节应付职工薪酬 职工薪酬包括 短期薪酬
9、 离职后福利 辞退福利和其他长期职工福利 职工薪酬的内容 南京审计学院路国平 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 如生活困难补助 丧葬补助费 抚恤费 防暑降温费等 医疗保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 短期薪酬的内容 住房公积金 工会经费和职工教育经费 短期薪酬 是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬 因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外 短期带薪缺勤 短期利润分享计划 非货币性福利以及其他短期薪酬 带薪缺勤 是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤 包括年休假 病假 短期伤残 婚假 产假 丧假 探亲假等 利润分享计划 是指因职工提供服务而
10、与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议 南京审计学院路国平 离职后福利 是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后 提供的各种形式的报酬和福利 短期薪酬和辞退福利除外 辞退福利 是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 其他长期职工福利 是指除短期薪酬 离职后福利 辞退福利之外所有的职工薪酬 包括长期带薪缺勤 长期残疾福利 长期利润分享计划等 南京审计学院路国平 职工的范围 1 与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 职工是指下列人员 2 虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员 如董事会
11、 监事会成员等 3 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命 但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员 也属于职工的范畴 包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员 南京审计学院路国平 短期薪酬 企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将实际发生的短期薪酬确认为负债 并计入当期损益 其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外 二 短期薪酬确认和计量 借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程等贷 应付职工薪酬 1 企业发生的工资 奖金 津贴和补贴等货币性薪酬 应根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额 并按受益对象计入当期损益或相关资产成本 南京审计学院路国
12、平 2 企业发生的职工福利费 应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本 企业实际支付生活困难补助 丧葬补助费 抚恤费 防暑降温费等时 职工福利费为非货币性福利的 应当按照公允价值计量 借 生产成本制造费用管理费用销售费用等贷 应付职工薪酬 同时 借 应付职工薪酬贷 银行存款等 南京审计学院路国平 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额 并计入当期损益或相关资产成本 会计处理 借 生产成本制造费用管理费用等贷 应付职工薪酬 非货币性福利的会计处理 借 应付职工薪酬贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成
13、本贷 库存商品 南京审计学院路国平 3 企业为职工缴纳的医疗保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 以及按规定提取的工会经费和职工教育经费 应当在职工为其提供服务的会计期间 根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额 并确认相应负债 计入当期损益或相关资产成本 会计处理 借 生产成本制造费用管理费用等贷 应付职工薪酬 支付时 借 应付职工薪酬贷 银行存款等 南京审计学院路国平 4 带薪缺勤 分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤 1 累积带薪缺勤 是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤 如带薪年休假 本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用 累积带薪缺勤 企业应当在职
14、工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时 确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬 并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量 注 当期职工已休带薪年休假 因在休假期间照发工资 相应的薪酬已计入每月确认的薪酬金额中 不需要单独再予确认 南京审计学院路国平 例题 甲公司共有500名职工 从2014年1月1日起 该公司实行累积带薪缺勤制度 该制度规定每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假 未使用的年休假只能向后结转一个日历年度 超过一年未使用的权利作废 职工休年休假时 先使用当年可享受的权利 不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除 职工离开公司时 对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付 2014
15、年末 每个职工当年平均未使用带薪年休假2天 公司预计2015年有400名职工将享受不超过10天的带薪年休假 剩余100名职工每人将平均享受12天的年休假 均为管理人员 假定每个职工平均每个工作日工资为200元 甲公司2014年末应预计并确认由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的年休假工资金额 100 2 200 40000 元 借 管理费用40000贷 应付职工薪酬 累积带薪缺勤40000 南京审计学院路国平 2 非累积带薪缺勤 是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤 本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消 并且职工离开企业时也无权获得现金支付 非累积带薪缺勤 如婚假 产假 丧假
16、探亲假 病假等 非累积带薪缺勤 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬 企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬 视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本 与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中 因此 不必额外作相应的账务处理 南京审计学院路国平 5 利润分享计划同时满足下列条件的 企业应当确认相关的应付职工薪酬 企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务 因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计 属于下列三种情形之一的 视为义务金额能够可靠估计 其一 在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额 其二 该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式 其三 过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据 如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内 不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬 该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关规定 南京审计学院路国平 例题 甲公司于2014年初制订和实施了一项短期利润分享计划 以对公司管理层进行激励 该计划规定 公
