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1、关于会计信息失真表现、失真原因及防范对策探究【摘要】近年来会计信息失真问题频频出现，已经超出了会计范畴而成为了一种较严重的社会问题。治理会计信息失真，在宏观方面，要尽快完善现代企业制度，建立健全监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；从微观角度看，应加强单位内部制度的建设，强化内部监督，加强会计人员的管理和继续教育。 /1/view-13008854.htm【关键词】会计信息 失真表现 失真原因 防范对策1.近年来我国的会计信息失真问题已经到了严重的地步。会计信息质量不高，假凭证、假帐簿、假报表比较普遍，已经成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题。会计信息
2、失真的表现有下列几种：（1）经济交易失真。指企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换，从而导致会计信息失真；（2）会计核算失真。指会计核算过程不能真实记录和反映发生的经济业务，具体可分为原始凭证失真、会计账簿失真和会计报表失真；（3）会计信息披露失真。指隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息。会计信息失真的手段有操纵利润等，公司通过多计收入、少计成本、提前确认收入或滞后确认成本的方法来虚增利润或通过相反的操作来虚减利润。2.会计信息失真的原因是多方面的，既有社会和政治原因，也有经济原因；既有外部准则不
3、完善、也有企业法人治理结构不完善、内部控制混乱。总的来说，我认为直接原因和内在原因。直接原因有：（1）为了业绩考核而造假。由于企业的经营业绩考核一般以财务指标为基础，而这些财务指标的计算都涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到企业厂长经理的经营管理业绩的评定，并影响其提升、资金福利等，为了在经营业绩上多得分，企业就有可能对其会计报表进行包装、粉饰。（2）为了获取信贷资金和商业信用而造假。在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对会计报表修饰
4、一番。（3）为了发行股票，多募集资金，塑造优良业绩的形象而造假。股票发行分为首次发行和后续发行，根据公司法等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能：通过证监会审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了募集资金，企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰随着退市制度的正式出台，连续亏损的公司为了保留其“一席之地”，也会在会计报表上“止功夫”，使其扭亏为盈。（4）为了减少纳税而造假。所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对会计报表进行粉饰。3.防范对
5、策治理会计信息失真是一项系统工程，当前存在的问题必须将其放在特定的社会经济重要条件下考虑，必须从多方面着手才能见成效。笔者认为，应从源头上人手，从宏观和微观两个方面讲：在宏观方面，要进快完善现代企业制度，建立健全监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；从微观角度看，应加强单位内部制度的建设，强化内部监督，加强会计人员的管理和继续教育。3.1加快改革步伐，建立完善的现代企业制度。一过去，我国对企业改革的重点是“放权放利”，实践证明，这种方法已不适应新形势的需要，并没有触及传统体制的根本弊端，传统的企业管理体制的框架并未根本打破。只有完善现代企业制度，使企业真
6、正成为产权清晰，权责分明，政企分开，管理科学的自主经营；自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，才能使企业自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计资料。3.2要加快政府职能的转变。如前所述，政企不分是造成会计信息失真的重要因素，而政府职能的转变是实现政企分开的根本前提。政府通过机构改革，由直接管理企业转变力对价值形态资本的管理，运用各种宏观经济杠杆管理经济，为企业发展营造良好的外部环境。3.3改革我国人事管理制度和收人分配制度。要彻底取消企业的行政级别，把企业推向市场，由市场机制配置企业的人力资源。企业用人要按现代企业制度的要求和程序办，充分引入竞争机制，要建立起能客观公正地反映企业
7、经营者业绩和能力的评价指标体系，改变单独依靠未经核实的“数字”来评价企业经营者的业绩。政府人事管理部门还要为企业人才流动创造宽松的环境。在按劳分配为基础上，在收人分配上要实行多种形式的分配制度，并借鉴国外先进的分配方法，如年薪制、股票期权等，另外，还要步缩小各种收入的差距。3.4加大立法力度，与企业相关的各种法规应当互相衔接，互为补充，不造成漏洞。会计准则的制定和规划，应以未来会计环境的变化有比较科学和具有一定超前性的分析和预测，从而使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，最大可能地细化、明确会计工作全过程每个环节参照依据和考核标准，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处
8、理方法的弹性区间，增强会计自信的可比性与一致性。同时还要明确会计信息失真的衡量标准和处罚标准（可发通过细则规定），使造成会计信息失真的成本远远高于其所得的利益。3.5严格执法，使提供虚假会计信息者得到法律的制裁，提高法律法规的严肃性。努力为企业创造公平合理的竞争环境。现行的会计法对违法行为的法律责任做出了明确规定，特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度。但能否严格执法成为重中之重，所以有权部门要充实力量，加强执法力度，保证会计信息的真实性。3.6加强外部监督的力度和广度，重点建设和完善社会中介机构，发挥其公证和监督作用。加强注册会计师审计监督和广度，壮大注册会计师队伍，提高其执业水平。强化中
9、国注册会计师法的全面贯彻执行，加大对社会中介的监督管理力度，在大力提高注册会计师的政治素质、业务能力、道德水准的基础上，充分发挥会计师事务所作为中介机构的专业性社会公证和监督作用。3.7建立健全内部控制制度，强化企业内部管理与内部控制的科学化和有效性。首先必须要有明确的职责划分，使各部门、各岗位和员工都各负其责，相互制约，主要是要解决不相容职务的分离问题，通过职责划分，使各部门和人员相互审查、核对和制约，避免一个人控制一项交易的各个环节，可以防止员工的舞弊行为，也能减少虚假财务报告的发生；其次，要制订各种上作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准
10、正确处理各项业务；第三，要做好宣传教育工作，使全体员工了解有关内部控制制度，只有了解有关制度才能自觉遵守；最后，内都控制制度不能只写在纸上，挂在墙上，而要落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去，对那些违反内部制度的员工应当严格按照有关制度规定进行惩罚，以保证内部控制制度的严肃性。3.8加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质首先要建立一套统一的，具有刚性的会计人员职业道德规范，特别要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此约束和管理会计人员的职业行为。其次要完善会计人员从业资格制度，严格确定具备哪些条件才有资格从事财会工作，具备哪些条件才能担任总会计师。再次要健全专业资格确认制度，在坚持目前专业资格“考评”结合制度的基础上，应该相应提高资格考试的入门条件，重视学历因素在“考评”中的作用。最后，要加强会计人员的继续教育制度，提倡会计人员终身教育的观念，加强对会计证的管理，重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作，提高会计人员的素质。（作者单位：吉林市广播电视大学）
