第八章资产负债表日后事项

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1、第八章资产负债表日后事项 第一节资产负债表日后事项概述 第二节资产负债表日后调整事项 第三节资产负债表日后非调整事项 主要知识点 了解资产负债表日后事项的涵盖期间熟悉调整事项和非调整事项的特点及处理原则掌握调整事项和非调整事项的会计处理方法 第一节资产负债表日后事项概述 一 资产负债表日后事项的含义二 资产负债表日后事项涵盖期间三 资产负债表日后事项分类及内容 一 资产负债表日后事项的含义 1 含义 自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项 2 相关定义的理解 1 资产负债表日 指会计年度末和会计中期末 每年的12月31日 各会计中期期末 包括月末 季末和半年

2、末 注意 如果母公司或子公司在国外 其向国内提供的财务报表均应按照我国对会计期间的规定 提供相应期间的财务报表 2 财务报告批准报出日 指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期 公司制企业财务报告批准报出日指董事会批准财务报告报出的日期 非公司制企业财务报告批准报出日指经理 厂长 会议或类似机构批准财务报告报出的日期 3 资产负债表日后事项 包括有利事项和不利事项 处理原则相同 调整事项 对有利和不利的调整事项均应进行处理 并调整报告年度或报告中期财务报表 非调整事项 对有利和不利的非调整事项均应在报告年度或报告中期的附注中进行披露 4 资产负债表日后事项性质 资产负债表日后事项 不是在这个特

3、定期间内发生的全部事项 而是与资产负债表日存在状况有关的事项 或虽然与资产负债表日存在状况无关 但对企业具有重大影响的事项 二 资产负债表日后事项涵盖期间 资产负债表日后 财务报告批准报出日 在两者之间 注意 董事会批准财务报告可以对外公布的日期至公司实际对外公布的日期之间发生的事项 也属于资产负债表日后事项 由此影响财务报告对外公布日期的 以董事会再次批准对外公布的日期为准 实例解析 A公司2011年的年度财务报告于2012年2月18日编制完成 注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为2012年4月10日 经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为2012年4月15日 财务报告实际

4、对外公布日期为2012年4月20日 股东大会召开日期为2012年5月8日 财务报告批准报出日为2012年4月15日 资产负债表日后事项的涵盖区间为2012年1月1日 含1月1日 下同 至2012年4月15日 三 资产负债表日后事项分类及内容 分类 一 调整事项1 含义 对资产负债表日存在的情况提供新的或进一步证据的事项 调整事项 非调整事项 依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入 费用 资产 负债以及所有者权益进行调整 2 主要内容 资产负债表日后诉讼案件结案 资产负债表日后取得确凿证据 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整已确认的减值额 资产负债表日后发现财务报表舞弊或差错 资

5、产负债表日后得以证实资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 3 实例解析 A公司因产品质量问题被消费者起诉 2011年12月31日法院尚未判决 考虑到消费者胜诉要求A公司赔偿的可能性较大 A公司为此确认了500万元的预计负债 2012年2月20日 在A公司2011年度财务报告对外报出之前 法院判决消费者胜诉 要求A公司支付赔偿款700万元 2012年2月20日法院判决结果为A公司预计负债的存在提供了进一步的证据 此时 按照2011年12月31日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况 应据此对财务报表相关项目的数字进行调整 二 非调整事项 1 含义 在资产负债表日并

6、不存在 而是资产负债表日后才发生或存在的事项 2 主要内容 资产负债表日后发生重大诉讼 仲裁 承诺 资产负债表日后资产价格 税收政策 外汇汇率发生重大变化 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 资产负债表日后发行股票 债券等巨额举债 资产负债表日后资本公积转增资本 资产负债表日后发生巨额亏损 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司等 3 实例解析 A企业应收B企业一笔货款 在2011年结账时 B企业经营状况 并无显示财务困难的迹象 但在2012年1月20日 B企业发生火灾 烧毁了全部厂房 设备和存货 无法偿还A企业的货款 这一事项是资产负债表日后才发生的 与资产负债表日存在状况无关 属

7、于非调整事项 三 调整事项与非调整事项的区别 调整事项 事项存在于资产负债表日或以前 资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项作出进一步说明 非调整事项 在资产负债表日尚未存在 但在财务报告批准报出日之前才发生 第二节资产负债表日后调整事项 一 调整事项的会计处理原则二 调整项目的会计处理方法 一 调整事项的会计处理原则 资产负债表日后发生的调整事项 应当设置 以前年度损益调整 科目进行核算 一 涉及损益的事项 以前年度损益调整 的借方 调整减少以前年度损益或调整增加以前年度亏损的事项 以及调整增加的所得税 调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项 及其调整减少的所得税 以前年度损益

8、调整 的贷方 调整完成后 将 以前年度损益调整 科目的贷方或借方余额 转入 利润分配 未分配利润 科目 二 涉及利润分配调整的事项直接在 利润分配 未分配利润 科目核算 三 不涉及损益及利润分配的事项调整相关科目 四 报表项目的调整调整财务报表相关项目的数字 包括 1 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本期发生数 2 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数 3 经过上述调整后 如果涉及财务报表附注内容的 还应当调整财务报表附注相关项目 二 调整项目的会计处理方法 一 诉讼事项这一事项在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步

9、的证据 表明符合负债的确认条件 应在财务报告中予以确认 对财务报表相关项目进行调整 或者资产负债表日已经确认的某项负债 在资产负债表日至财务报告批准日之间获得了新的或进一步的证据 表明需要对已经确认的金额进行调整 实例解析 例8 3 A公司与B公司签订一项销售合同 合同规定A公司在2010年11月销售给B公司一批物资 由于A公司未能按照合同发货 致使B公司发生重大经济损失 2010年12月 B公司将A公司告上法庭 要求赔偿经济损失110000元 2010年12月31日法院尚未判决 A公司按或有事项准则对该诉讼确认预计负债80000元 2011年2月10日 经法院一审判决 A公司需要偿付B公司经

10、济损失100000元 A B公司均服从法院判决 判决当日 A公司向B公司支付赔偿款100000元 A B公司2010年度所得税汇算清缴均在2011年3月20日完成 假设 该项预计负债产生的损失不允许在预计负债时税前抵扣 只有在实际发生时 才允许税前扣除 公司适用所得税率为25 假设 A B公司财务报告批准报出日均为次年4月30日 公司按净利润的10 提取法定盈余公积 提取法定盈余公积后 不再作其他分配 调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税 涉及递延所得税资产的 均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额 要求 对A B公司资产负债表日后发生的事项进行判断 并做出相关的会计处理

11、 1 判断2 A公司的会计处理 1 2011年2月10日 支付赔偿款 并调整递延所得税 2011年2月10日的法院判决 证实了A公司 B公司在资产负债表日分别存在现实赔偿义务和获赔权利 这一事项应作为调整事项进行处理 由于法院判决时间在所得税汇算清缴之前 可以根据法院的判决调整报告年度的应纳税所得额和应交所得税额 借 以前年度损益调整20000贷 其他应付款20000 借 应交税费 应交所得税5000贷 以前年度损益调整 20000 25 5000 借 应交税费 应交所得税 80000 25 20000贷 以前年度损益调整20000 借 以前年度损益调整20000贷 递延所得税资产20000

12、借 预计负债80000贷 其他应付款80000 借 其他应付款100000贷 银行存款100000 注 2010年末因确认预计负债80000元时 已确认相应的递延所得税资产 资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在 故应冲销相应记录 2 将 以前年度损益调整 科目余额转入 利润分配 未分配利润 科目 3 因净利润变动 调整盈余公积 4 调整报告年度财务报表相关项目的数字 财务报表略 资产负债表项目的调整 借 利润分配 未分配利润15000贷 以前年度损益调整 20000 5000 15000 借 盈余公积1500贷 利润分配 未分配利润 15000 10 1500 调减递延所得税资产20

13、000元 调增其他应付款项目100000元 调减应交税费25000元 调减预计负债80000元 调减盈余公积1500元 调减未分配利润13500元 利润表项目的调整调增营业外支出20000元 调减所得税费用5000元 所有者权益变动表项目的调整调减净利润13500元 调减提取盈余公积1500元 3 B公司的会计处理 1 记录已收到的赔偿款 借 其他应收款100000贷 以前年度损益调整100000 借 银行存款100000贷 其他应收款100000 2 调整应交所得税 3 将 以前年度损益调整 科目余额转入 利润分配 未分配利润 4 因增加净利润 补提盈余公积 借 以前年度损益调整25000贷

14、 应交税费 应交所得税 100000 25 25000 借 以前年度损益调整75000贷 利润分配 未分配利润 100000 25000 75000 借 利润分配 未分配利润7500贷 盈余公积 75000 10 7500 5 调整报告年度财务报表相关项目的数字 财务报表略 资产负债表项目的年末数调整 利润表项目的调整调增营业外收入100000元 调增所得税费用25000元 调增净利润75000元 所有者权益变动表项目的调整调增净利润75000元 调增盈余公积7500元 调增未分配利润67500元 调增其他应收款项目100000元 调增应交税费25000元 调增盈余公积7500元 调增未分配利

15、润67500元 二 资产负债表日后资产减值的确认 企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项 如发生在报告年度所得税汇算清缴之前 应相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税 如果发生在报告年度汇算清缴之后 应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额 作为本年度的纳税调整事项 相应调整本年度应交所得税 实例解析 例8 4 甲公司2010年6月销售给乙公司一批产品 价款为60000元 含应向购货方收取的增值税额 乙公司于6月份收到所购货物并验收入库 按合同规定乙公司应于收到所购货物后一个月内付款 由于乙公司财务状况不佳 到2010年12月31

16、日仍未付款 甲公司于12月31日编制2010年度的资产负债表时 已为该项应收账款提取坏账准备3000元 假定坏账准备提取比例为5 12月31日资产负债表上 应收账款 项目金额为152000元 其中57000元为该项应收账款 甲公司于2011年3月2日 所得税汇算清缴前 收到乙公司通知 乙公司已进行破产清算 无力偿还所欠部分货款 预计甲公司可收回应收账款的30 要求 对甲公司上述事项作出判断并进行相关会计处理 1 判断甲公司在接到乙公司通知时 首先判断该事项是属于资产负债表日后事项中的调整事项 并根据调整事项的处理原则进行处理 2 调整事项的会计处理 1 补提坏账准备应补提的坏账准备 60000 70 3000 39000 元 2 调整递延所得税资产 借 以前年度损益调整39000贷 坏账准备39000 借 递延所得税资产9750贷 以前年度损益调整 39000 25 9750 3 将 以前年度损益调整 科目的余额转入 利润分配 科目 4 因减少净利润 调整盈余公积3 调整报告年度财务报表相关项目的数字 财务报表略 资产负债表项目的调整 借 利润分配 未分配利润29250贷 以前年度损益