《收入会计处理比较》由会员分享，可在线阅读，更多相关《收入会计处理比较（12页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、下载更多管理工具，尽在收入会计处理比较新制度对收入的会计处理作出了详细具体规定，吸收了上市公司自1999年1月1日起执行的企业会计准则收入（1998年6月20日发布）和企业会计准则建造合同（1998年6月25日发布）的主要内容，并与其保持致。股会制度实际上也吸收了该两个具体准则的主要内容，因而对收入的会计处理与新制度规定基本一致。因此，本章重点比较工会制度与新制度对收入会计处理的异同。第一节 新旧制度关于收入会计处理的相同点一、销售商品收入金额的确定相同新制度规定销售商品的收入，应按企业与销货方签订的合同协议金额或双方接受的金额确定。在确定商品销售收入金额时有两种方法：总价法和净价法。总价法即
2、按发票金额入账，也即是新制度的合同协议金额或双方接受的金额（因为这些合同协议或双方接受的金额最终体现在销售发票上）；净价法即按发票金额扣除销售折扣后的净价入账。旧制度，即企业会计准则明确规定我国商品销售收入采用总价法。由此可见，新旧制度在销售商品收入金额的确定方法上相同，即按合同协议或双方接受的销售发票金额及应交增值税销项税额，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税（销项税额）”。二、销售商品发生的现金折扣、销售折让、销售退回会计处理相同现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用。均在实际发生现金折扣时，计入当期财务费用。销售折让是企业的商品发运后，由于商品品种、质量
3、不符合购货方的要求或其他原因，给予买方应付货款的折让。均在实际发生销售折让时，从当期收入中扣除。若可开具红字专用发票，也应对销项税额进行调整。销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回发生在企业确认收入之前时，只需将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目；如果销售退回发生在企业确认收入之后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；但如资产负债表日及之前售出的商品，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，除应在退回当月作相关会计处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减
4、报告年度的收入、成本和税金。如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，也应一并同时调整。三、提供劳务收入的结果可以可靠估计的情况下会计处理方法相同新旧制度关于提供劳务收入的核算有两种会计处理方法，即完成合同法及完工百分比法。完成合同法是指在完成或基本完成合同规定的劳务时确认收入的方法，它一般适用于在同一会计年度内开始并完成的劳务。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。用完工百分比法确认收入，仅适用于所提供的劳务的开始和完成分属于不同会计年度的情形，此时，企业应在资产负债表日按照劳务完成程度确认收入和费用。但是，运用完工百分比法，需要交易结果能够可靠的估计，即同时满足：（1）劳务
5、总收入和总成本能够可靠地计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完成程度能够可靠地计量。劳务的完成程度应该用下列方法确定：（1）已完工作的测量，它需要由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，它主要以劳务量为标准，确定劳务的完成程度；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，它主要以会计核算数据为基础来确定劳务的完成程度。在采用完工百分比法确认收入时，收入费用按照以下公式计算：本年度确认的收入劳务总收入截至本年末劳务的完成程度以前年度已经确认的收入本年度确认的费用劳务总成本截至本年末劳务的完成程度以前
6、年度已经确认的费用例1某咨询公司于2000年4月1日与客户签订一项咨询合同，合同规定咨询期为2年，咨询费为元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。成本发生情况见下表（单位：元）：年度2000年2001年2002年 合计发生的成本700009000020000此项劳务可按时间比例确定劳务的完成程度。 （1）2000年实际发生成本时：借：主营业务成本 70000 贷：银行存款 70000预收账款时：借：银行存款 贷：预收账款 12月31日按完工百分比法确认收入：劳务的完成程度9个月24个月37.5%确
7、认收入37.5%0（元）结转成本37.5%067500（元）借：预收账款 贷：主营业务收入 结转成本：借：本年利润 67500 贷：主营业务成本 67500（2）2001年实际发生成本时：借：主营业务成本 90000 贷：银行存款（等） 90000预收账款时：借：银行存款 贷：预收账款 12月31日按完工百分比法确认收入：劳务的完成程度21个月24个月=87.5%确认收入87.5%（元）结转成本87.5%6750090000（元）借：预收账款 贷：主营业务收入 结转成本：借：本年利润 90000 贷：主营业务成本 90000（3）2002年实际发生成本时： 借：主营业务成本 20000 贷：银
8、行存款（等） 20000预收账款时借：银行存款 贷：预收账款 4月1日完工确认剩余收入：借：预收账款 37500 贷：主营业务收入 37500结转成本： 借：本年利润 22500 贷：主营业务成本 22500四、让渡资产使用权收入的计量基础相同新旧制度关于让渡资产使用权收入的内容包括利息收入和使用费收入。利息收入是他人使用本企业的资金而取得的收入，包括金融企业的利息收入等；使用费收入是因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权）等而取得的收入。对于利息和使用费收入应按下列方法分别计量：（1）利息收入：应按让渡现金使用权的时间和已知利率计算确定；（2）使用费收入：应按有关合同或协议规定
9、的收费时间和方法计算确定。 新旧制度规定的计量方法是一致的。例2某银行于2000年10月1日向某企业贷款元，贷款期1年，年利率为6%。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季度终了按该笔存款的本金、已存期限和利率计算并确认利息收入。（1）2000年10月1日贷出款项时：借：中长期贷款 贷：活期存款 （2）每季末应确认利息收入612315000（元）借：应收利息 15000 贷：利息收入 15000（3）2000年10月1日到期收到贷款时，应作分录：借：活期存款 贷：中长期贷款 应收利息 60000以上例举的是新旧制度关于收入会计处理的相同点。第二节 新旧制度关于收入会计核算的主要区别一、新旧
10、制度关于收入的定义有所不同新制度对收入的定义是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。它不包括为第三方或客户代收的款项。主营业务收入指企业按照营业执照规定的主营业务内所发生的营业收入。不同行业的主营业务收入内容可能各不相同，如工业企业的主营业务收入包括销售成品、半成品和提供工业性劳务所取得的收入；商品流通企业的主营业务收入主要是销售商品所取得的收入；而旅游服务企业的主营业务收入主要包括门票收入、客房收入、餐饮收入等。其他业务收入是指主营业务以外的非经常性的、兼营性的业务所产生的收入，例如对于工业企业来说，销售材料收入、技术转
11、让收入、包装物出租等经营业务收入。旧制度对收入的定义为：企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的收入，它般包括主营业务收入和其他业务收入。旧制度一方面没有明确定义收入的本质即日常活动中形成的经济利益的总流入，另一方面，旧制度的收入定义没有涵盖让渡资产使用权所取的收入。新制度在这一点上有所拓展。新制度收入定义内涵的变化，导致收入确认标准更为严格，收入确认更为谨慎。二、新制度明确了收入的确认原则新制度在第八十四条规定了收入确认原则，即企业应当根据收入性质，按照收入确认原则，合理地确认和计量各项收入。在这里，收入确认实际上就是收入在什么时候入账，并在利润表上予以反映。收入确认基本原则是实现原则和配比原则。由于新制度确认标准发生变化，导致其实际运用时发生变化。三、新制度明确规定了收入列示的重要性原则新制度在第九十八条对企业在收入陈报过程中所应遵循的重要性原则做出规定。它明确指出，企业的收入应当按照重要性原则在利润表中反映。对于一些对企业当期净利润水平影响较大的项目，应该单独列示；对于一些非经常性的、金额较小的项目，可以合并列示。这一原则告诉我们，企业可以根据自身特点将利润表收入栏的格式进行合理地细化，或者在利润表附注中说明本企业收入的主要构成。四、新旧制度关于收入的确认条件不同旧制度规定，企业应在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得收取价款的凭据时，确
