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1、基于作业成本法的A产品竞争定价策略研究摘要：产品在获利空间缩小的情况下，成本的扭曲、失真很可能导致决策失败：盲目扩大生产那些实际成本较高的产品而形成亏损；或者拒绝价格合理的订单，使企业丢掉实际成本较低的产品市场份额。企业管理者可以依据作业成本法提供的信息更好的对产品、服务进行定价，使获得的收入与所付出的成本能够匹配。本文用企业成本法核算A产品成本，以获取更准确的成本信息支持企业实施市场低成本渗透策略，制定有效的市场竞争价格。 /1/view-12283268.htm关键词：作业；成本法；竞争；价格；研究一、引言A产品是某企业纵向产业链发展的一个终端产品，是一种用途广泛的重要包装产品的原材料。目
2、前市场容量约25万吨/年，下游生产企业和经销商主要分布在华东、华南和西南地区。A产品市场销售、质量水平及销售价格状况如下表。主要竞争对手年销售量（万吨）产品质量等级销售价格（元/吨）甲企业10低10000乙企业7高12000丙企业4中11000丁企业3中11000某企业1中11000某企业A产品现有产能4万吨/年，现市场销售量只有10000多吨，产能闲置严重。通过市场分析，A产品价格弹性较大，某企业A产品如降价至甲企业同类产品价格水平，预计销售量将翻两番，可充分释放企业剩余产能。但某企业用传统成本法核算A产品生产成本是8911/吨（见本文第三部分），加上营销成本平均450元/吨，表明有市场潜力
3、的A产品市场利润已经很低，如降价至甲企业同类产品价格水平（10000元/吨）财务显示企业是亏损的。传统成本核算表明企业降价至甲企业价格水平竞争销售是得不偿失的。准确核算A产品的成本，成为某企业A产品能不能采用低成本渗透策略，扩大市场销量、释放产能的关键。二、作业成本法对传统成本核算方法的改进传统成本会计系统存在的问题主要表现在以下几个方面：第一，成本计入不准确，成本信息缺乏配比性。现行的成本会计信息难以把握成本的真正动因，例如不恰当计入闲置生产能力成本导致成本计算过大；第二，难以预料资源的浪费，资源配置的灵活性不足，无法对资源配置作出适当的决策。例如难以估计实际的剩余、闲置生产能力；第三，不能
4、为评价、决策提供准确信息。作业成本法与传统成本法相比具有如下主要优势：第一，作业成本法不再仅限于传统成本法所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准，将与产出量相关的制造费用和非产出量相关的制造费用区分开来，采用不同动因进行分配，使成本库中归集的制造费用更具同质性，费用分配与分配标准之间更具因果关系，能更准确地将成本追溯到各种产品；第二，作业成本法需要分析每项作业服务的产品及其耗用的资源，便于识别、消除高成本、无附加值作业，减少资源的浪费，使资源配置更加可信客观；第三，作业成本法比传统成本法需要更多的数据，也提供了较多的有关产品成本的估计数据，使产品成本信息更具价值，被广泛用于预算管理、生
5、产管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利分析、企业战略管理等诸多方面。总之，作业成本法根据作业消耗资源、产品消耗作业的成本指导思想，以作业作为核算和管理的对象，能计算出相对准确的产品成本。同时，通过对经营过程的作业分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“可增值作业”提供依据，以达到促进企业整体管理水平提高的目的。三、基于作业成本法的A产品成本核算某企业产业部共生产A、B两种产品，按两种方法分别计算当月生产成本：1按传统会计核算方法计算产品当月成本表1 产业部成本汇总表成本类别A产品B产品产量（吨）1000800直接材料（元/吨）40003700直接人工（元/吨）500400制造费用总数（元）79
6、40000直接材料、直接人工按产品直接汇总，制造费用以部门为基础进行归集，按产品重量在产品间予以分配。制造费用包含间接人工费用、油耗、电耗、调试准备费、设备维护费、场内运转费、固定资产折旧以及办公费等。制造费用分配系数=7940000（1000+800）=4411元/吨A产品生产成本=4000+500+4411=8911元/吨B产品生产成本=3700+400+4411=8511元/吨2按作业成本法计算产品当月成本（1）区分增值作业和非增值作业，分析后确定作业。经过详尽的分析，对产业部共建立七个作业：粗制、精制、烘干、分切、场内运转、调试准备、质检。（2）分配资源到产品和作业上，形成作业成本库。
7、直接费用主要包括直接材料和直接人工，直接分配到A、B产品。间接费用大部分可以直接归属到具体作业上，各作业消耗资源成本详见表2：表2 产业部作业消耗资源明细表作业粗制精制烘干分切场内运转调试准备质检资源费用50000080000036000050000010000030000050000（3）选择代表性作业动因，计算单位作业成本。对作业中心进行综合分析，考虑到各个作业产生的动因、计量成本以及有关程度后选取适当的有代表性的作业动因详见表3：表3 产业部作业及作业动因一览表作业粗制精制烘干分切场内运转调试准备质检作业动因通过长度通过长度烘干批次分切长度产品重量调试次数检测次数（4）按作业动因量计算各
8、作业消耗资源分配率，进行对标及有效性分析，与我司最佳水平或同业先进水平进行比较，寻找成本最低的价值创造方式。详见下表4：表4 产业部作业动因分配表 作业中心代表性作业动因作业成本作业动因量作业动因分配粗制、精制通过长度130000013000千米100元/千米烘干烘干批次36000090次4000元/次分切分切长度5000001000千米500元/千米场内转运产品重量1000005000吨20元/吨调试准备调试次数30000040次7500元/次质检检测次数50000125次400元/次（5）产业部作业成本性态分析。通过产品与所耗资源之间的关系，将各项成本分为短期变动成本、长期变动成本和固定成
9、本三种。短期变动成本中直接费用直接计入各产品，间接费用按产量或与产量密切相关的动因作为分配基准，详见下表5：表5 产业部短期变动成本表产品A产品B产品作业动因量分配率小计作业动因量分配率小计单位材料成本40001000400000037008002960000直接人工5001000500000400800320000粗制、精制10080008000001006000600000分切5001000500000场内转运2035007000020150030000短期变动成本合计58700003910000产品产量1000800单位短期变动成本58704888长期变动成本在批次、品种固定情况下不随产
10、量变动，以作业为分配间接费用的基准，详见下表6；表6 产业部长期变动成本表产品A产品B产品作业动因量分配率小计作业动因量分配率小计烘干400050200000400040160000调试准备75003022500075001075000质检40075300004005020000长期变动成本合计1190045500011900255000产品产量1000800单位长期变动成本45531875固定成本包括固定资产折旧、总部管理人员工资等设施级成本，产能采用设备设计产能，并对闲置产能进行估计，详见下表7。表7 产业部固定成本分配表产品固定成本产能单位分配额作业量固定成本A产品A产品闲置产能4200
11、000320013131000131250022002887500B产品103000080012888001030000产品作业成本汇总，详见下表8：表8 产业部产品作业成本汇总计算表产品短期变动成本长期变动成本固定成本成本合计A产品作业成本587045513137638B产品作业成本488831912886494表9 两种成本计算结果对比表产品传统成本计算方法作业成本法差异A产品891176381274B产品851164942017两种方法对比，差异很明显。根据作业成本法计算结果表明A产品具有实施低成本渗透策略的条件。四、结论从战略管理角度看传统成本信息有较大的局限性，作业成本法的运用可以在
12、很大程度上克服了传统成本计算法的不足，它的运用能为企业提供许多战略管理所需要的成本信息，有利于企业实现战略成本管理。在企业实践中，传统的条块、部门责任管理方式仍影响着企业的管理体系，各自为政的现象大量存在，没有形成互相支持的、有机联系的作业链整体，作业成本法由于无法跨越各个条块体系，在一定程度上制约了在成本动因控制、流程管理等方面的作用。财务部门在成本计算过程具有主导作用，但不能包揽其工作的全部，成本动因分析、成本作业划分、作业流程优化等其他工作需要相关部门的技术支持，因此，作业成本的实施是一个系统工程，需要企业以战略高度加以重视，将作业成本法作为基本的管理手段在各个系统中实施。参考文献：1 顾远从决策分析视角看企业作业成本法的应用J安徽工业大学学报（社会科学版），2009，（1）2 付依霞项目成本控制存在的缺陷与应对策略分析J中国城市经济，2011，（24）3 王丹丹，蒋德启标准成本法与作业成本法的比较与融合J经营管理者，2011，（8）4 何青青作业成本法的实施及可行性研究D云南财经大学，2011
