（业务管理）企业所得税汇算清缴业务指南解析讲义

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1、精品资料网 25 万份精华管理资料 2 万多集管理视频讲座 精品资料网 专业提供企管培训资料 目 录 第一讲 利润总额计算有关的收入类项目 扣除类项目鉴证和弥 补亏损项目鉴证1 一 收入类项目鉴证 1 一 鉴证的基本方法 1 二 具体鉴证项目 1 二 扣除类项目鉴证 2 一 鉴证的基本方法 2 二 具体鉴证项目 2 三 适用简易程序的具体鉴证项目 2 四 弥补亏损类项目鉴证 2 一 鉴证方法 2 二 税前弥补亏损明细表 鉴证例题 3 第二讲 纳税调整项目鉴证5 一 纳税调整项目鉴证的基本方法 5 二 案说纳税调整项目的鉴证难点 5 一 视同销售 5 二 确认为递延收益的政府补助鉴证 8 三 按

2、权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收 益 9 四 案说 鉴证工资薪金支出项目应关注以前年度会计上按权 精品资料网 25 万份精华管理资料 2 万多集管理视频讲座 精品资料网 专业提供企管培训资料 责发生制计提未发放税收调增金额 11 五 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用鉴证 11 三 资产类调整项目的鉴证难点解析 13 一 资产原值的鉴证 13 二 折旧 摊销年限的鉴证 14 四 折旧 摊销额的鉴证 14 五 纳税调整额的鉴证 14 四 长期股权投资所得 损失 明细表 分析填报方法的鉴证难点 解析 14 一 2009 年度持有收益取得情况 14 二 长期股权投资持有收益鉴证表

3、 的填制 15 三 长期股权投资所得 损失 明细表 的填制 16 五 境外所得税抵免计算明细表 分析填报方法的鉴证难点解析 19 六 以公允价值计量资产纳税调整表 分析填报方法的鉴证难点 解析 19 第三讲 案说证据的收集 审查与运用 19 一 鉴证业务应重视证据的收集 审查和运用 更应加强对证据 资料的三级复审 19 一 案情介绍 19 二 鉴证后证据真实情况 20 精品资料网 25 万份精华管理资料 2 万多集管理视频讲座 精品资料网 专业提供企管培训资料 三 鉴证前证据存在的问题 20 四 鉴证机构的审查意见 21 二 从鉴证业务的整体上审查证据才能得出正确的鉴证结论 22 一 证据内容

4、分析给我们的启示 不能仅凭个别证据做出 鉴证结论 更应注意从汇算清缴鉴证业务的整体上综合审查判 断鉴证材料 把握各材料之间 鉴证材料与鉴证事项事实之间 的联系 确认所收集的证据是确实 充分的 保证与所证明的 鉴证事项协调一致 对待证事实能作出唯一 正确的结论 22 二 2008 年投资损失确认情况 22 三 鉴证结果 23 三 依据税法正确评价证据和运用证据正确计算确认才能得出 正确的鉴证结论 23 一 由于残值率确认的差异 造成计提基数不一致 23 二 原值抄录错误 影响计提折旧的原值 23 三 错误确认计提折旧开始时间 减少了应提折旧的月份 23 精品资料网 25 万份精华管理资料 2 万

5、多集管理视频讲座 精品资料网 专业提供企管培训资料 由于时间关系 指南第一章总则的两条 第二章汇算清缴鉴 证业务准备的四条 第五章汇算清缴鉴证业务报告的三条 第六 章附则的两条等内容比较容易理解 本次培训班没有作为解析的 内容 本次培训中 重点解析第三章汇算清缴鉴证业务实施和第 四章汇算清缴鉴证业务证据的内容 具体内容包括 利润总额计算 有关的收入类 扣除类项目鉴证 弥补亏损项目鉴证 纳税调整项 目鉴证和案说证据的收集 审查与运用等四项内容 第一第一讲讲 利利润总额计润总额计算有关的收入算有关的收入类项类项目 扣除目 扣除类项类项目目鉴证鉴证 和弥和弥补亏损项补亏损项目目鉴证鉴证 一 收入一

6、收入类项类项目目鉴证鉴证 一 一 鉴证鉴证的基本方法的基本方法 1 指南的第七条一款原文 指南的第七条一款原文 根据汇算清缴鉴证业务准则第十 一条的规定 应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度 鉴证利 润总额计算项目中的营业收入 公允价值变动收益 投资收益 营 业外收入等收入类项目 重点鉴证年度发生情况 资产负债表日 后事项调整情况 财务报表批准报出日后差错调整情况 2 解析 解析 上述规定 一是明确了利润总额计算项目中所包含 的收入类项目 明确了本条的鉴证范围 二是指出了鉴证重点 鉴证年度发生情况 应根据鉴证年度 1 12 月份的会计核算资 料填制鉴证表 有关数据应与鉴证年度四季度的损益表的内

7、容相 符 鉴证资产负债表日后事项调整情况 应根据鉴证年度的次年 以前年度损益调整 科目记录的内容填制鉴证表 鉴证财务报表批准报出日后差错调整情况 应根据财务报表 批准报出日后发生的会计差错更正记录填制鉴证表 对于在鉴证过程中新发现的会计差错 应要求被鉴证人按会 计差错进行会计处理 如果被鉴证人不能按会计差错进行会计处 理 应作为纳税调整项目进行处理 3 工作底稿 工作底稿 指南规定的上述鉴证方法 在中税协制定的工 作底稿指南中 已经固化为鉴证表 通过这些鉴证表可以引导鉴 精品资料网 25 万份精华管理资料 2 万多集管理视频讲座 精品资料网 专业提供企管培训资料 证人按指南规定的方法 完成鉴证

8、工作 具体鉴证表共 10 张包括 主营业务收入鉴证表 其他业务 收入鉴证表 银行业营业收入鉴证表 保险业营业收入鉴证表 证券业营业收入鉴证表 其他金融业营业收入鉴证表 事业单 位 社会团体 民办非企业单位收入总额鉴证表 公允价值变动 收益鉴证表 投资收益鉴证表 执行会计制度纳税人填报 投资 收益鉴证表 执行企业会计准则纳税人填报 二 具体 二 具体鉴证项鉴证项目目 按照申报表主表与附表的逻辑关系 将利润总额计算有关的 收入类项目分为四个子项目 包括 营业收入 公允价值变动收益 投资收益 营业外收入 指南对四个子项目从三个方面作出了规定 一是一般工商企 业 金融企业 事业单位 社会团体 民办非企

9、业单位等不同被鉴 证人四个子项具体包括的内容 二是鉴证过程中除准则已规定的 鉴证程序外还应特殊关注的事项 三是鉴证过程中应填制工作底 稿中的哪些鉴证表 二 扣除二 扣除类项类项目目鉴证鉴证 一 一 鉴证鉴证的基本方法的基本方法 1 指南的第九条一款原文 指南的第九条一款原文 根据汇算清缴鉴证业务准则第十 三条的规定 应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度 鉴证利 润总额计算项目中的营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理 费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出等扣除类项目 重点 鉴证年度发生情况 资产负债表日后事项调整情况 财务报表批 准报出日后差错调整情况 2 解析 解析 上述规定 一是明确

10、了利润总额计算项目中所包含 的扣除类项目 明确了本条的鉴证范围 二是指出了鉴证重点 鉴证年度发生情况 鉴证资产负债表日后事项调整情况 财 务报表批准报出日后差错调整情况的具体鉴证方法与前面介绍的 收入类项目相同 3 工作底稿 工作底稿 指南规定的上述鉴证方法 在中税协制定的工 作底稿指南中 已经固化为鉴证表 通过这些鉴证表可以引导鉴 精品资料网 25 万份精华管理资料 2 万多集管理视频讲座 精品资料网 专业提供企管培训资料 证人按指南规定的方法 完成鉴证工作 具体鉴证表共 13 张包括 主营业务成本鉴证表 其他业务成本鉴证表 银行业营业 成本鉴证表 保险业营业成本鉴证表 证券业营业收入鉴证表

11、 其他金融业营业收入鉴证表 事业单位 社会团体 民办非企业 单位支出总额鉴证表 营业税金及附加鉴证表 销售 营业 费 用鉴证表 管理费用鉴证表 财务费用鉴证表 资产减值损失 鉴证表 营业外支出鉴证表 二 具体 二 具体鉴证项鉴证项目目 按照申报表主表与附表的逻辑关系 将利润总额计算有关的 收入类项目分为七个子项目 包括营业成本 营业税金及附加 销 售费用 财务费用 管理费用 资产减值损失 营业外支出 指南对七个子项目与收入类项目一样 同样从三个方面作出 了规定 三 适用三 适用简简易程序的具体易程序的具体鉴证项鉴证项目目 简易程序 是指仅关注鉴证项目的发生情况和入账金额 而 不对会计处理的合法

12、性进行评价 收入类项目中适用简易程序的 具体项目是 公允价值变动收入 扣除类项目中适用简易程序的 具体项目是 资产减值损失 四 弥四 弥补亏损类项补亏损类项目目鉴证鉴证 一 一 鉴证鉴证方法方法 根据汇算清缴鉴证业务准则第十五条的规定 鉴证弥补亏损 类项目的具体要求是 1 弥补以前年度亏损应根据 企业所得税法 第十八条的有关 规定进行鉴证 2 鉴证弥补以前年度亏损应特殊关注 1 按税法规定评价被鉴证人是否符合税前弥补亏损的法定 条件 2 根据被鉴证人纳税申报资料 确认弥补亏损年度以前发生 的盈利额 亏损额 合并分立企业转入可弥补亏损额和以前年度 亏损弥补额 精品资料网 25 万份精华管理资料

13、2 万多集管理视频讲座 精品资料网 专业提供企管培训资料 3 根据税法规定确认鉴证年度可弥补的所得额 计算鉴证年 度实际弥补的以前年度亏损额和可结转以后年度弥补的亏损额 4 鉴证 以前年度亏损弥补额 时 应考虑境外应税所得弥补 境内亏损的影响因素 5 企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏 损 首先应调整资产损失发生年度的亏损额 然后按弥补亏损的 原则计算以后年度多缴的企业所得税税款 3 鉴证弥补以前年度亏损应填制工作底稿 范本 中的 本年 度实际弥补的以前年度亏损额鉴证表 二 二 税前弥税前弥补亏损补亏损明明细细表表 鉴证鉴证例例题题 A 企业 2004 年度至 2009 年度经营

14、情况如下 2004 年度亏损 500 万元 2005 年度亏损 100 万元 2006 年度盈利 200 万元 2007 年度亏损 100 万元 2008 年度盈利 100 万元 2009 年度盈 利 400 万元 其中 2005 年度被税务机关查增应纳税所得额 50 万 元 2007 年度从被合并企业转入亏损 80 万元 已经税务机关确认 剩余弥补期 3 年 2008 年度被税务机关查增应纳税所得额 60 万 元 该企业 2009 年度 企业所得税弥补亏损明细表 填报结果如下 精品资料网 25 万份精华管理资料 2 万多集管理视频讲座 5 企企业业所得税弥所得税弥补亏损补亏损明明细细表表 金

15、额单位 万元 以前年度亏损弥补额 本年度实 际弥补的 以前年度 亏损额 可结转 以后年 度弥补 的亏损 额 年度 盈利 额或 亏损 额 合并 分立 企业 转入 可弥 补亏 损额 当年可 弥补的 所得额 前四 年度 2005 前三 年度 2006 前二 年度 2007 前一 年度 2008 合 计 行 次 项目 1234567891011 1 第一 年 20 4 50 0 50002000100 30 0 200 2 第二 年 20 5 50 50 0000500 3 第三 年 20 6200200 4 第四 年 20 7 10 0 80 180 0015030 5 第五 年 20 810010

16、0 精品资料网 25 万份精华管理资料 2 万多集管理视频讲座 6 6本年20 9400400 4000 7可结转以后年度弥补的亏损额合计30 精品资料网 25 万份精华管理资料 2 万多集管理视频讲座 7 第二第二讲讲 纳纳税税调调整整项项目目鉴证鉴证 一 一 纳纳税税调调整整项项目目鉴证鉴证的基本方法的基本方法 鉴证纳税调整项目的 账载金额 应根据被鉴证人所执行的国 家统一会计制度 对会计核算数据进行鉴证 税收金额 应根据按 税收规定进行鉴证 对执行会计准则的被鉴证人 应针对会计准 则与税法的差异事项对纳税调整金额进行鉴证 对执行企业会计 制度的被鉴证人 应针对会计制度与税法的差异事项对纳税调整 金额进行鉴证 本次培训班关于纳税调整项目的鉴证 重点讲述鉴证难点 二 案二 案说纳说纳税税调调整整项项目的目的鉴证难鉴证难点点 一 一 视视同同销销售售 1 视视同同销销售收入售收入鉴证鉴证的基本要求的基本要求 对视同销售收入的鉴证 应关注非货币性交易视同销售 货 物 财产 劳务视同销售和其他视同销售的鉴证 应关注下列问题 1 对非货币性交易视同销售收入的鉴证 应注意不同被鉴证 单位视同销