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1、第二章注册会计师的法律责任本章知识点本章是第一篇审计环境中的关键内容，重点是最高院2007年发布的关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定，即司法解释十三条。这个司法解释对我国注册会计师的执业行为和执业结果的界定具有十分重要的意义。值得注意的是，注册会计师的法律责任既涉及注册会计师的职业准则，又隐含了利害关系人、责任认定等很多法律专业知识，表面上看司法解释只有短短的十三条，仅是一些文字的内容，感觉不难，其实掌握起来要达到灵活运用的地步，还是有难度的。最近几年本章都围绕司法解释十三条出题。2010年试题考了简答题，主要涉及利害关系人、抗辩事由和免责事项。2011年试题用
2、单项选择题考察了不实报告的定义、赔偿顺位、归责原则、主责任和补充责任等。本章需要重点理解并掌握的内容有：（1）如何界定注册会计师在执业过程中的违约责任、过失责任和欺诈责任。（2）中国注册会计师承担的法律责任的种类。（3）司法解释十三条对注册会计师民事侵权责任的规定。一、单项选择题ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告,ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定
3、为不实报告的是（）。（2011年）A. ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告B. ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告C. ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告D. ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。（2011年）A.如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任B. ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任C. ABC
4、会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限D. ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（）。（2011年）A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报,ABC会计师事务所不必承担责任4.人民法院审理后认为ABC会计师事务所出具了不实报告，给利害
5、关系人造成损失，应当承担赔偿责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。（2011年）A.如果ABC会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任B.如果ABC会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒，应当承担连带赔偿责任C.如果ABC会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任D.如果ABC会计师事务所当甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担补充赔偿责任二、简答题1. D注册会计师负责对上市公司丁公司20X8年度财务报表进行审计。20X8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实
6、施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20X8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司20X8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购人了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。（2008年）2.甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责
7、任公司（以下简称丁公司）。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中,A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人己全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金
8、短缺和经营不善等原因导致资不抵债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。要求：回答下列问题，并简要说明理由：（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？（3）ABC会计
9、师事务所是否可以免于承担民事责任？（2010年）第二编 中国注册会计师职业道德守则本编从个人会员和团体会员两个层面提出职业道德基本原则要求，同时，针对会员在实施审计业务中影响独立性的各种情形作出了详细的说明和具体规定，属于注册会计师会员的职业道德规范体系。从历年真题考察情况看，本编内容重要考点集中在第四章第二节至第六节，主要从“会员”的角度考察大家如何分析和判断可能对独立性产生不利影响的若干情形，考试题型都是情景模拟的简答题。第三章 职业道德基本原则和概念框架本章知识点本章依照职业道德守则第1号职业道德基本原则编写，介绍职业道德基本原则和概念框架。从历年考察情况看，本章不单独出题，而是将本章的
10、职业道德基本原则和第四章的审计业务对独立性的要求结合在一起出题。最近几年都是以简答题的形式考察职业道德基本原则和独立性的知识点。本章需要重点理解并掌握以下内容：（1）不得发生牵连的情形。（2）可以披露客户涉密信息的情形。（3）可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素。（4）专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响。（5）利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响。（6）应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响。（7）收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响。简答题1.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20X8年度财务报表，并委派A注册
11、会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）应邀投标时,ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。（2）签订审计业务约定书时,ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用。据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所
12、指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20X8年度财务报表。（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员,A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（2010年）2.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日,ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重
13、要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。（3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计
14、师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加人ABC会计师事务所。（6）2010年2月25日XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（2011年）第四章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求本章知识点本章依照职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求编写，通常与第三章“
15、职业道德基本原则”结合出题，最近几年都是以简答题形式加以考察。本章需要重点理解并掌握以下内容：（1）考虑审计业务期间对独立性的影响。（2）经济利益对独立性的不利影响。（3）贷款和担保对独立性的不利影响。（4）商业关系对独立性的不利影响。（5）家庭和私人关系对独立性的不利影响。（6）与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响。（7）前任或现任合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影口向。（8）最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工时对独立性的不利影响。（9）兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响。（10）与审计客户长期存在业务关系时对独立性的不利影响。（11）承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响。（12）客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响。（13）收费问题对独立性的不利影响。简答题1.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：（1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。（2）A注册会计师的岳母于20X7年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，A
