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1、会计理论财务会计专题 第四讲财务会计概念框架 杨宇Ph DMBA厦门大学嘉庚学院电话 0596 6685108 漳 13606008672 厦 E mail rumac 财务会计专题 我国会计规范体系的变迁 制度和准则交互演进1949 1983苏联模式行业会计制度1983 85中外合作企业会计制度1992外商投资企业会计制度1993基本会计准则1997具体会计准则1998股份有限公司会计制度2001国家统一的企业会计制度2006企业会计准则 制度 准则 制度 准则 制度 财务会计专题 推荐阅读书目 论财务会计概念 美 财务会计准则委员会财政部会计事务管理司编娄尔行译SFAC 1 8 FASB
2、1978 2010www fasb org 财务会计专题 什么是财务会计概念框架 财务会计与报告的概念框架 ConceptualFrameworkforFinancialAccountingandReporting CF 1976年 FASB提出财务会计概念框架的名称 编制财务报表的框架 IASB 财务会计概念公告 SFAC 1 8 FASB 财务会计原则公告 SOP ASB 会计概念公告 SAC AASB 企业会计准则 基本准则 财政部 财务会计专题 CF的产生 GAAP的发展需要一套首尾一贯的理论框架指导20世纪70年代以后企业规模 兼并收购 全球化 长期通胀 IT技术企业合并 物价变动
3、国际结算 外币折算 损益计算和分配等准则制定滞后于形势变化传统会计理论往往观点不一致甚至冲突准则间的冲突 会计实务的混乱同一交易和事项存在多种认可的会计处理方法 财务会计专题 会计概念差异的影响 Earning盈利Profit利润 营业利润 利润总额 Income收益 净收益 全面收益 Gains利得 财务会计专题 CF的作用 CF是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系指导会计准则制定机构发展新的会计准则评估并据以修订既有的会计准则为会计实务中出现的 具体准则尚未规范的新问题提供会计处理的依据为准则制定提供辩解的借口 以抵制利益集团的压力SFAS25 石油天然气公司的某些会计处理 金
4、融危机 财务会计专题 CF的地位和性质 我国会计规范的层次 会计法 企业财务会计报告条例 企业会计制度 企业会计准则指南 企业会计准则 具体准则 基本会计准则 财务会计专题 国际会计准则IAS 国际财务报告准则IFRS体系 概念框架 编报财务报表的框架 财务报告目标 会计基本假设 会计信息质量要求 会计要素的确认和计量原则 IAS IFRS具体准则 确认和计量类准则 特殊行业类准则 报告和披露类准则 第一层次 第二层次 第三层次 SIC IFRIC的解释公告 资本和资本保全的概念 财务会计专题 美国GAAP层次 财务会计专题 基本准则vs 编报财务报表的框架 财务会计专题 财务会计概念框架的内
5、容 财务会计专题 财务报告的目标 什么是会计 会计是一门艺术 AICPA 1953 会计是一种意识形态 KarlMarx Weber等 会计是一个经济信息系统 AAA 1966 会计是一门商业语言 Ijiri 1975 会计是一种历史记录 Brinberg 1980 会计是反映当前经济现实的手段 会计是一种商品 Davis Menon等 财务会计专题 这就是中国的会计 财务会计专题 会计是一个经济信息系统 会计是一个以提供财务信息为主的人造经济信息系统系统论的观点及目标的提出 原始经济数据 分门别类 有序的经济信息 财务会计专题 会计信息系统的目标需要解决的主要问题 谁是财务信息的主要使用者
6、现在和潜在的投资者 债权人以及其他使用者他们需要什么样的信息 对资源配置决策有用的信息可以评价管理层受托责任的信息可以通过财务会计提供的信息有哪些 经济资源及其要求权的信息经济资源及其要求权变动的信息未来现金流量的信息如何提供这些信息 财务会计专题 财务报告的目标 现有 通用财务报告的目标 IASC 为现在和潜在的投资者 债权人以及其他使用者提供有用的信息 以便其作出投资 信贷以及类似的资源配置决策 还应反映管理当局对托付给它的资源的受托责任或经济责任的实施结果基本准则财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况
7、 有助于财务会计报告使用者作出经济决策决策有用观vs 受托责任观 资本市场发达程度 财务会计专题 哪些信息有助于决策和评价受托责任 为了达到财务报告的目标 财务报告应为现在和潜在的投资者 债权人以及其他使用者提供有助于评估报告主体 经济资源 资产 经济资源的要求权 负债和权益 的信息 经济资源及其要求权变动的信息未来现金流入和流出的金额 时间及不确定性的信息 会计目标变化可能造成的影响 财务会计专题 经济资源及其要求权的变动 期初 期末 资产 负债 所有者权益 利润 收入 费用 资产 负债 所有者权益 利润或亏损 资产 负债 所有者权益 财务会计专题 IASB FASB联合概念框架趋同项目 2
8、007 经济资源及其要求权变动的信息以权责发生制计量的财务业绩以期间现金流量计量的财务业绩不影响现金的资源及其要求权的变动 财务会计专题 经济资源及其要求权 财务会计专题 财务报告的目标 con8 2010 9 Theobjectiveofgeneralpurposefinancialreportingistoprovidefinancialinformationaboutthereportingentitythatisusefultoexistingandpotentialinvestors lenders andothercreditorsinmakingdecisionsaboutpro
9、vidingresourcestotheentity Thosedecisionsinvolvebuying selling orholdingequityanddebtinstrumentsandprovidingorsettlingloansandotherformsofcredit 通用财务报告的目标是为现在和潜在的投资者 贷款人和其他债权人提供有关报告主体的有用财务信息 以便做出有关向主体提供资源的决策 这些决策包括买入 卖出或持有权益性和债务性证券 以及提供或发放贷款或其他形式的信用 财务会计专题 财务报告的目标 con8 2010 9 Toassessanentity sprosp
10、ectsforfuturenetcashinflows existingandpotentialinvestors lenders andothercreditorsneedinformationabouttheresourcesoftheentity claimsagainsttheentity andhowefficientlyandeffectivelytheentity smanagementandgoverningboardhavedischargedtheirresponsibilitiestousetheentity sresources 投资者 贷款人和其他债权人需要以下信息以
11、评估主体未来净现金流量 主体的资源 对主体的要求权 主体管理层履行受托责任使用资源的效率和效果 财务会计专题 信息质量特征 使财务报告提供的信息对使用者有用的那些性质 财务会计专题 相关性 Relevance 相关性是指信息要成为有用的信息 就必须与财务报告使用者的决策相关联财务报告使用者的经济决策决定何时购入 持有或出售权益性投资 现在或潜在的投资者 评价企业管理层的受托责任或经管责任 股东 评价企业向其职工支付工资和提供其他利益的能力 员工 确定对企业贷款的安全程度 银行等债权人 决定税务政策 税务部门 确定可供分配的利润和股利 董事会 管理当局或股东大会 编制和使用国民收入统计指标 统计
12、部门 监管企业的活动 财政部 证监会 工商部门等 财务会计专题 相关性 Relevance 影响到使用者的经济决策时 信息就具有相关性能够帮助财务报告使用者评价过去 现在或未来的信息能够帮助使用者确认或纠正过去的评价的信息相关的信息具有 预测价值 PredictiveValue 有助于使用者预测未来事项确证价值 ConfirmativeValue 有助于使用者评估过去和现在的事项 从而证实或纠正过去的评价及时的信息 财务会计专题 可靠性 FaithfulRepresentation 如实反映 可以验证如实表述所要反映的对象以实际发生的交易或事项为依据进行确认和计量 真实反映 根据交易或事项的经
13、济实质 而不是法律形式进行核算和反映 实质重于形式 保证会计信息的完整性 充分披露 没有重要的差错 Freefrommaterialerror 中立的 不带偏向的 中立性 不会为了达到某一预定结果或特定行为而歪曲信息 财务会计专题 相关性vs 可靠性 相关性和可靠性相抵触的时候怎么办 既相关又可靠可靠但不相关相关但不可靠会计目标对信息质量特征的影响决策有用 相关性受托责任 可靠性 财务会计专题 信息质量特征的变化 IASB FASB联合CF趋同项目 基本的质量特征 Fundamentalqualitativecharacteristics 相关性 Relevance 如实反映 Faithful
14、Representation 确证价值 ConfirmativeValue 完整性 Completeness 预测价值 PredictiveValue 成本效益原则 BenefitsandCosts 增进的质量特征 Enhancingqualitativecharacteristics 约束条件 ConstraintsonFinancialReporting 重要性 Materiality 中立性 Neutrality 无重要差错 Freefromerror 可比性 一致性 Comparability Consistory 可验证性 Verifiability 及时性 Timeliness 可
15、理解性 understandability 财务会计专题 财务报表的要素 ElementsofFinancialStatements 财务报表的要素 会计要素 财务报表反映交易和其他事项的财务影响 是根据交易和其他事项的经济特性 把它们分成大类 这些大类称作财务报表的要素 与资产负债表内财务状况的计量直接联系的要素是资产 负债和权益 与收益表内经营业绩的计量直接联系的要素是收入和费用 IASC 1989 财务报表的各种要素是构筑财务报表的积木 就是财务报表所包含的各类项目 要素指的是大类 诸如资产 负债 收入和费用 FASB SFAC 6 1985 会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财
16、务会计对象的基本分类 基本准则 2006 财务会计专题 会计要素的设置 中国资产负债表要素 资产 负债 所有者权益利润表要素 收入 费用 利润IASB资产负债表要素 资产 负债 权益收益表要素 收益 包括收入和利得 费用 包括损失 FASB资产负债表要素 资产 负债 权益收益表要素 收入 利得 费用 损失 全面收益权益变动 业主投资 派给业主款 财务会计专题 会计基本观念 资产负债观企业收益应基于资产和负债的变动来计量 影响净资产的资产和负债的全部变动 除资本投入 资本收回外 均构成当期的企业收益 全面收益 资产和负债的属性及其变化的计量被认为是基本的计量过程 收益只不过是这一过程的副产品 收入实质上是资产的增加或负债的减少 费用无非就是资产的减少或负债的增加 收入费用观收益是企业努力与成果的对比 是一定期间收入和为赚取这些收入所发生的成本两者的差额 收入和费用源自合理配比的需要 与资产负债观相比 收入费用观主要强调的是收益的直接计量 而不是通过衡量净资产的变动进行间接的计量 配比过程被认为是基本的计量过程 资产和负债的变化仅是这一过程的副产品 是收入和费用的结果 期初资产 期末资产
