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1、第五组：一、 分录计算题（30分）Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的8计提。203年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下（金额万元）：应收账款a公司6 000 其他应收款e公司400应收账款b公司300 其他应收款f公司300应收账款c公司（100） 其他应收款g公司200应收账款d公司100 其他应收款-h公司100 减：坏账准备504 减:坏账准备48 合计5 796 台计952试分析说明注册会计师应如何提出审计建议？二、 问答题（30分）A注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内
2、容摘录如下： （1）初步了解208度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 （2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 （3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。 （4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关内部控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 （5）因甲公司于208年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 （6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收
3、账款，直接实施替代审计程序。 （7）208年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求： 针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。 1）第（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。（2）第（2）项，A注册会计师拟定的计划无不当
4、之处。（3）第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。（4）第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。（5）第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已
5、结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。（6）第（6）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。（7）第（7）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。三、业务分析题（40分）对XYZ股份有限公司2006年度报表进行审计时发现下述事项：（1）公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的0 .5计列。2006年l2月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5 000万元其他应收款项目为l
6、000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款-A公司 3 000万元 应收账款-B公司 580万元 应收账款-C公司 3 020万元 应收账款-D公司 -l 600万元 合 计 5 000万元（2）2006年12月28日，XYZ股份有限公司销售了一批商品给琼海公司售价为l 000万元，相关的增值税为170万元，相应的销售成本为800万元款未收。此笔销售业务在2007年1月10日退货.要求：针对述事项，应如何提出审计调整建议？【参考答案】：问题事项（1）：“应收账款D公司”贷方余额1 600万元，注册会计师应建议XYZ股份有限公司作会计报表重分类调整： 借：
7、应收账款D公司 l 600万元 贷：预收账款D公司 l 600万元 同时，建议XYZ股份有限公司按调整后期末应收账款及其他应收款余额补提坏账准备28万元(5 000 + 1 600 + 1 000)0.5 - 10 ： 借：资产减值损失 28万元 贷：坏账准备 28万元事项(2)：XYZ股份有限公司2006年12月28日销售的商品应在当月入账，而不能跨期。注册会计师应建议公司作如下调整： 借：应收账款琼海公司 -l l70万元 贷：主营业务收入 -l 000万元 应交税金应交增值税(销项税额) -170万元 借：主营业务成本 - 800万元 贷：库存商品 - 800万元 借：资产减值损失 - 5.85万元 贷：坏账准备 -5.85万元
