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1、无形资产 2020 4 8 1 一 无形资产的概念 特征和内容 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 1 不具有实物形态 2 具有可辨认性 3 属于非货币性长期资产 二 无形资产的内容无形资产主要包括 专利权 非专利技术 商标权 著作权 特许权和土地使用权等 2020 4 8 2 二 无形资产的取得 无形资产的取得 无形资产应当按照成本进行初始计量 1 外购的无形资产 其成本包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 提示 下列各项不包括在无形资产的初始成本中 为引入新产品进行宣传发生的广告费 管理费用及其他间接费用 无形资产已经达到预
2、定用途以后发生的费用 2 企业自行研究开发的无形资产原则 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出 研究阶段支出计入当期管理费用 开发阶段支出符合资本化条件的 应当确认为无形资产 不符合资本化条件的 应当计入当期管理费用 提示 1 如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出 应当将其所发生的研发支出全部费用化 计入当期损益 管理费用 2 研发支出 资本化支出 余额列示在资产负债表中的 开发支出 项目 2020 4 8 3 2020 4 8 4 案例题 举例 甲公司自行研究开发一项技术 截至2 11年12月31日 发生研发支出合计2000000元 经测试该项研发活动完成了研
3、究阶段 从2 12年1月1日开始进入开发阶段 2 12年发生开发支出300000元 假定符合 企业会计准则第6号 无形资产 规定的开发支出资本化条件 2 12年6月30日 该项研发活动结束 最终开发出一项非专利技术 甲公司应编制如下会计分录 答案 1 2 11年发生的研发支出 借 研发支出 费用化支出2000000贷 银行存款等2000000 2 2 11年12月31日 发生的研发支出全部属于研究阶段的支出 借 管理费用2000000贷 研发支出 费用化支出2000000 3 2 12年 发生开发支出并满足资本化确认条件 借 研发支出 资本化支出300000贷 银行存款等300000 4 2
4、12年6月30日 该技术研发完成并形成无形资产 借 无形资产300000贷 研发支出 资本化支出300000 2020 4 8 5 例题 单选题 2013年3月1日 某企业开始自行研发一项非专利技术 2014年1月1日研发成功并达到预定可使用状态 该非专利技术研究阶段累计支出为300万元 均不符合资本化条件 开发阶段的累计支出为800万元 其中不符合资本化条件的支出为200万元 不考虑其他因素 企业该非专利技术的入账价值为 万元 2015年 A 800B 900C 1100D 600 答案 D 解析 企业自行研发无形资产 研究阶段发生的支出计入管理费用 开发阶段的支出符合资本化条件的 计入无形
5、资产成本 选项D正确 例题 判断题 企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的 应将其所发生的研发支出全部资产化计入无形资产成本 2010年 答案 解析 研发支出如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段 那么发生的支出应该全部费用化处理 计入当期损益 不应计入无形资产成本 2020 4 8 6 三 无形资产的摊销 1 进行摊销处理的无形资产的范围企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 使用寿命有限的无形资产应进行摊销 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 2 无形资产的应摊销金额 摊销期和摊销方法1 使用寿命有限的无形资产 通常其残值视为零 但下列情况除外 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无
6、形资产 可以根据活跃市场得到预计残值信息 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 2 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用 即其达到预定用途 当月起开始摊销 处置当月不再摊销 3 无形资产摊销方法包括年限平均法 即直线法 生产总量法等 无法可靠确定预期实现方式的 应当采用直线法摊销 2020 4 8 7 3 无形资产摊销的会计处理借 制造费用 用于特定产品生产 管理费用 管理的无形资产 其他业务成本 出租的无形资产 贷 累计摊销 例题 判断题 企业使用寿命确定的无形资产应自可供使用 即其达到预定用途 下月起开始摊销 处置当月照常摊销 2015年 答案 解析 对于使用寿命确定的无形资产
7、应当自可供使用 即其达到预定用途 当月起开始摊销 处置当月不再摊销 例题 单选题 下列各项中 关于企业无形资产表述不正确的是 2014年 A 使用寿命不确定的无形资产不应摊销B 研究阶段和开发阶段的支出应全部计入无形资产成本C 无形资产应当按照成本进行初始计量D 出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本 答案 B 解析 企业无形资产应当按照成本进行初始计量 选项C正确 对于自行研究开发的无形资产应该区分研究阶段的支出和开发阶段的支出 只有开发阶段符合资本化条件的支出才能计入无形资产的成本 选项B错误 对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销 选项A正确 出租无形资产的摊销额应该计入其他业务成本 选项
8、D正确 2020 4 8 8 案例题 例题 单选题 2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术 至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态 累计研究支出为160万元 累计开发支出为500万元 其中符合资本化条件的支出为400万元 该非专利技术使用寿命不能合理确定 假定不考虑其他因素 该业务导致企业2011年度利润总额减少 万元 2012年 A 100B 160C 260D 660 答案 C 解析 研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件支出100万元应计入当期损益 所以减少2011年度的利润总额 160 100 260 万元 例题 单选题 甲公司为增值税一般纳税人 200
9、9年1月5日以2700万元购入一项专利权 另支付相关税费120万元 为推广由该专利权生产的产品 甲公司发生广告宣传费60万元 该专利权预计使用5年 预计净残值为零 采用直线法摊销 假设不考虑其他因素 2009年12月31日该专利权的账面价值为 万元 2010年 A 2160B 2256C 2304D 2700 答案 B 解析 为推广由该专利权生产的产品 甲公司发生广告宣传费应计入当期损益 2009年12月31日该专利权的账面价值 2700 120 2700 120 5 2256 万元 例题 判断题 使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销 2014年 2012年 答案 解析 使
10、用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的当月起开始摊销 2020 4 8 9 四 无形资产处置 企业处置无形资产 应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为营业外收入或营业外支出进行会计处理 会计分录为 借 银行存款无形资产减值准备累计摊销贷 无形资产应交税费 应交营业税 或增值税 贷方 营业外收入 非流动资产处置利得借方 营业外支出 非流动资产处置损失 2020 4 8 10 案例题 例题 甲公司2013年1月将其购买的一项专利权转让给乙公司 该专利权的成本为600000元 已摊销220000元 应交税费25000元 实际取得的转让价款为500000元 款项已存入银行
11、 甲公司应作如下会计处理 答案 借 银行存款500000累计摊销220000贷 无形资产600000应交税费 应交营业税25000营业外收入 非流动资产处置利得95000 例题 单选题 某企业转让一项专利权 与此有关的资料如下 该专利权的账面余额500万元 已摊销200万元 计提资产减值准备50万元 取得转让价款280万元 应交营业税14万元 假设不考虑其他因素 该企业应确认的转让无形资产净收益为 万元 A 2B 16C 3D 8 答案 B 解析 280 500 200 50 14 16 万元 2020 4 8 11 五 无形资产减值 如果无形资产的预计可收回金额低于其账面价值 则应当计提无形
12、资产减值准备 借 资产减值损失 计提的无形资产减值准备贷 无形资产减值准备 提示 无形资产减值准备一经确认 在以后会计期间不得转回 例题 单选题 下列各项资产中 已计提减值准备后其价值又得以恢复 可以在原计提减值准备金额内予以转回的是 2014年 A 长期股权投资B 无形资产C 持有至到期投资D 采用成本模式计量的投资性房地产 答案 C 例题 单选题 下列各项中 关于无形资产摊销表述不正确的是 2012年 A 使用寿命不确定的无形资产不应摊销B 出租无形资产的摊销额应计入管理费用C 使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销D 无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法 答案 B 解析 出租无形资
13、产的摊销额记入 其他业务成本 科目 2020 4 8 12 案例题 例题 不定项选择题 甲企业为增值税一般纳税人 2010年度至2012年度发生的与无形资产有关的业务如下 1 2010年1月10日 甲企业开始自行研发一项行政管理用非专利技术 截至2010年5月31日 用银行存款支付外单位协作费74万元 领用本单位原材料成本26万元 不考虑增值税因素 经测试 该项研发活动已完成研究阶段 2 2010年6月1日研发活动进入开发阶段 该阶段发生研究人员的薪酬支出35万元 领用材料成本85万元 不考虑增值税因素 全部符合资本化条件 2010年12月1日 该项研发活动结束 最终开发形成一项非专利技术投入
14、使用 该非专利技术预计可使用年限为5年 预计净残值为零 采用直线法摊销 3 2011年1月1日 甲企业将该非专利技术出租给乙企业 双方约定租赁期限为2年 每月月末以银行转账结算方式收取租金1 5万元 4 2012年12月31日 租赁期限届满 经减值测试 该非专利技术的可回收金额为52万元 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 分析回答下列小题 答案中的金额单位用万元表示 2013年 2020 4 8 13 1 根据资料 1 和 2 甲企业自行研究开发无形资产的入账价值是 万元 A 100B 120C 146D 220 答案 B 解析 企业自行研究开发无形资产在研究阶段发生的支出不符合资本化条件
15、计入研发支出 费用化支出 最终计入当期损益 开发阶段符合资本化条件的支出计入研发支出 资本化支出 最终计入无形资产 所以甲企业自行研究开发无形资产的入账价值 35 85 120 万元 2 根据资料 1 至 3 下列各项中 关于甲企业该项非专利技术摊销的会计处理表述正确的是 A 应当自可供使用的下月起开始摊销B 应当自可供使用的当月起开始摊销C 该非专利技术出租前的摊销额应计入管理费用D 摊销方法应当反映与该非专利技术有关的经济利益的预期实现方式 答案 BCD 解析 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用的当月起开始摊销 处置当月不再摊销 所以选项A错误 选项B正确 该无形资产出租前供行政管理
16、用 所以出租前其摊销金额应计入管理费用 选项C正确 企业选择无形资产的摊销方法 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 选项D正确 2020 4 8 14 3 根据资料 3 下列各项中 甲企业2011年1月出租无形资产和收取租金的会计处理正确的是 A 借 其他业务成本2贷 累计摊销2B 借 管理费用2贷 累计摊销2C 借 银行存款1 5贷 其他业务收入1 5D 借 银行存款1 5贷 营业外收入1 5 答案 AC 解析 出租无形资产的摊销金额计入其他业务成本 租金收入计入其他业务收入 每月摊销金额 120 5 12 2 万元 所以该分录为 借 银行存款1 5贷 其他业务收入1 5借 其他业务成本2贷 累计摊销2 2020 4 8 15 4 根据资料 4 甲企业非专利技术的减值金额是 万元 A 0B 18C 20D 35 6 答案 B 解析 2012年12月31日 该无形资产已计提摊销金额 2 1 12 2 50 万元 计提减值准备前该无形资产的账面价值 120 50 70 万元 可回收金额为52万元 所以计提减值金额为70 52 18 万元 5 根据资料 1 至 4 甲企业2
