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1、第二节利润表阅读与分析 1 一 利润表的基本结构与内容利润表的概念 利润表是反映企业在一定期间经营成果的会计报表 利润表的结构 我国新会计准则要求企业采用多步式利润表 其结构为上下结构 或称报告式结构 多步式利润表是通过对当期的收入 费用 支出项目按性质加以归类 按利润形成的主要环节列示一些中间性的利润指标 分步计算当期净损益 2 利润表编制单位 2007年单位 元 3 利润表的意义 1 利润表提供的信息 是企业投资人 债权人及外部信息使用者进行相关经济决策的主要依据 2 利润表提供的信息 是考核和评价企业经营管理人员经营业绩和经营管理水平的一个重要依据 3 利润表提供的利润数据 是税收部门课
2、征所得税的依据 表2 35ZX公司利润表 见书66页 4 二 利润表结构分析 一 共同比利润表利润表结构分析通常需要编制共同比利润表 通过计算各因素或各种财务成果在营业收入中所占的比重 分析说明财务成果的结构及其增减变动的合理程度 根据ZX公司的利润表编制的共同比利润表 5 6 7 二 利润构成分析利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 利润金额取决于这三者的计量 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 8 从利润表的构成
3、可以看出 利润的分析主要就是营业利润的分析 营业利润一般将其区分为 经常性损益非经常性损益经常性损益是企业从事 主业 而获得的经营利润 是实现利润的 大头儿 如果其在利润总额中所占比重较大 一方面说明公司经营主体的行业与方向 另一方面说明经营主体盈利水平较强 并具有持续增长的稳定性与抗经济波动能力 非经常性损益包括利得 损失两部分 非经常性损益不具有经常性 9 一家正常经营的公司 其主要利润应该来源于主营业务 这样的公司才有发展前景 才能保持可持续发展 才有竞争力 才能不断为股东创造财富 如果公司的利润主要来源于非经常项目 则公司的发展是畸形的 是不可能长久的 公司的主要资源没有为公司带来利益
4、 财务圣经 10 ZX公司利润构成分析表单位 百万元 11 企业会计准则第14号 收入第十九条企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息 一 收入确认所采用的会计政策 包括确定提供劳务交易完工进度的方法 二 本期确认的商品销售收入 提供劳务收入 利息收入和使用费收入的金额 12 三 收入构成分析营业收入是形成公司收入和利润的主力和源泉 财务分析应详细分析营业收入的构成 1 主营业务收入与其他业务收入的构成通过该结构的分析 可以了解与判断企业的经营方针 方向及效果 进而分析预测企业的持续发展能力 如果一个企业的主营业务收入占比较大且不断上升 则表明其具有良好的发展潜力与前景 反之 如果企业的业绩过
5、度依赖非主营业务 这是企业利润恶化的表现 其发展潜力与前景显然是值得怀疑的 13 14 2 收入产品构成分析占收入比重大的商品或劳务是企业过去业绩的主要增长点 信息使用者可以通过对体现企业过去的主要业绩的商品或劳务的未来发展趋势进行分析 来判断企业的未来发展 未来具有较好市场发展前景的商品和劳务将在很大程度上决定企业的未来 15 16 3 收入地区构成分析企业利润依赖于占收入比重大的地区的营业收入 因此 这些地区营业收入的变化决定企业利润的稳定性 信息使用者据此可以分析企业未来的发展 17 18 收入的结果是经济利益的流入 是企业获利的源泉 一般情况下 收入越多 净利润也越多 但并不完全是这样
6、 如果费用的增长超过了收入 那么收入的增加就不一定能带来净利润的增长 这正是当前企业所存在的问题 有些企业 销售收入增长很快 但经济效益却并不理想 问题就出在收入中相关的成本费用过高 财务圣经 19 小常识 权责发生制 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用 无论款项是否收付 都应当作为当期的收入费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 收付实现制 以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据 20 例如 销售货物取得销售收入1000万元 扣去成本费用税金共720万元 从利润表中可以反映出280万元的净利润 但如果这1000万元货款由于种种原因不
7、能收回 那么 说什么都是白费工夫 这280万元的净利润就成了 镜中花 水中月 了 由于会计上使用权责发生制来计算收入和费用 因此 利润表中所体现的净利润有时存在 水分 21 思考题 销售一批货物预先收取的货款或定金 能不能确认为收入 收入与收款相同吗 22 参考答案 收入与收款是不同的两个概念 1 取得收入可以没有现金赊销以物易物以旧换新2 流入现金可能不产生收入预收定金受托代销款项代收款项 23 三 利润表主要项目分析 一 营业收入分析1 确认 企业会计准则 第14号 收入 关于销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入确认原则 2 构成 二 投资收益投资收益 指企业在一定的会计期间对外
8、投资所取得的回报 1 投资收益的质量分析 即投资收益有无相应的现金流量支撑 从投资收益确认和计量的过程来看 债权投资收益对应企业的货币资金 短期债权投资 长期债权投资等 24 项目 股权投资收益将对应企业的货币资金 短期股权投资 长期股权投资等项目 在投资收益对应企业的货币资金 短期投资的条件下 投资收益的确认不会导致企业现金流转的困难 在投资收益对应企业的长期投资的条件下 而企业还要将此部分投资收益用于利润分配的情况下 这种利润分配将导致企业现金流转的困难 也就是说 对应长期投资增加的投资收益 其质量较差 当然 尽管这种投资收益没有现金支持 但增加了企业价值 有利于企业未来的发展 2 投资收
9、益的构成分析可通过编制投资收益表来进行 企业对外进行股票 债券等各种投资所取得的利润 利息 股利等投资收入 25 减去投资损失后的余额 可以了解企业投资效益的情况 ZX公司投资收益单位 百万元 26 三 利润总额和净利润分析利润总额是反映企业全部财务成果的指标 它是收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失三部分的总和 即 利润 收入 费用 利得 损失ZX公司2005年实现利润总额3 26亿元 比上年减少了1 84亿元 增长率为 36 1 公司的利润总额的下降幅度比较大 净利润是指企业所有者最终取得的财务成果 或可供企业所有者分配或使用的财务成果 27 ZX公司2005年实现净利润2
10、39亿元 比上年减少了1 3亿元 增长率为 35 27 公司的净利润出现了大幅下滑的情况 四 营业利润分析营业利润是企业经营活动中营业收入与营业成本 费用的差额与资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益的总和 它既包括经营活动的经营成果 也包含经营过程中资产的价值变动损益 代表了企业的总体经营管理水平和效果 28 五 营业外收支分析营业外收入 反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入 包括 固定资产盘盈收入处置固定资产净收益处置无形资产净收益罚款净收入 29 营业外支出 反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出 包括 固定资产盘亏损失处理固定资产净损失处理无形资产净损失捐赠支出罚款
11、支出非常损失 营业外支出也是公司的资源消耗 但它与生产经营没有直接联系 因此 该项支出应该严格控制 30 六 营业成本分析营业成本是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额 升降分析 原因分析 例如 ZX公司的主要产品空调来说 从成本构成上看 铜是空调的最主要原材料 平均每台空调机需用铜6公斤至7公斤 如果每吨铜涨1万元 那么每台空调的成本就要上涨六七十元 而除铜之外 2005年以来 钢材 铝材 塑料等其他原料价格也在不同程度上涨 空调的成本将大幅上升 因此 ZX公司利润表中营业成本在营业收入中所占的比重上升了1 46个百分点 31 七 期间费用分析 32 分析要点 营业费用 增减变动与销售量的变动结合 在企业业务发展的条件下 企业的营业费用不应当降低 管理费用 在企业业务发展的条件下 企业的管理费用变动也不会太大 单一追求在一定时期的费用降低 有可能对企业的长期发展不利 财务费用 企业贷款利息 财务费用的主体 水平的高低 主要取决于三个因素 贷款规模 贷款利息率和贷款期限 应当将财务费用的增减变动和企业的筹资活动联系起来 分析财务费用的增减变动的合理性和有效性 33 虽然费用导致企业经济利益的流出 但这并不是说费用对企业来说是一个消极的因素 财务圣经 34
