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1、第六章利润 1 一 利润构成 一 营业利润营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产价值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 其中 营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额 包括主营业务收入和其他业务收入营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额 包括主营业务成本和其他业务成本 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失 公允价值变动收益 或损失 是指企业交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得 或损失 投资收益 或损失 是指企业以各种方式会外投资所取得的收益 或发生的损失 2 例题1 多选 下列各项 影响企
2、业营业利润的有 A 管理费用B 财务费用C 所得税费用D 资产减值损失 答案 ABD 解析 所得税费用影响净利润 不影响营业利润 3 例题2 单选 下列各项 不影响企业营业利润的是 A 管理费用B 劳务收入C 出售包装物收入D 出售无形资产净收益 答案 D 解析 出售无形资产净收益属于营业外收入 影响利润总额 不影响营业利润 4 例题3 单选 某企业本期营业收入1000万元 营业成本800万元 管理费用为20万元 销售费用35万元 资产减值损失40万元 投资收益为45万元 营业外收入15万元 营业外支出10万元 所得税费用为32万元 假定不考虑其他因素 该企业本期营业利润为 万元 A 123B
3、 200C 150D 155答案 C解析 企业本期营业利润 1000 800 20 35 40 45 150 万元 5 二 利润总额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出其中 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 三 净利润净利润 利润总额 所得税费用其中 所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 6 第一节营业外收支的核算一 营业外收入营业外收入包括非流动资产处置利得 政府补助 盘盈利得 除固定资产盘盈外 捐赠利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得等 例题4 多选 下列各项中 按规定应计入企
4、业营业外收入的有 A 无形资产出售净收益B 出售材料收入C 固定资产盘亏净损失D 非流动资产处置利得 答案 AD 解析 A和D记入营业外收入 B记入其他业务收入 C记入营业外支出 7 例题5 多选 下列各项中 不应计入企业营业外收入的有 A 存货盘盈B 固定资产出租收入C 固定资产盘盈D 无法查明原因的现金溢余 答案 ABC 解析 存货盘盈最终冲减管理费用 固定资产出租收入计入其他业务收入 固定资产盘盈要作为前期差错计入到以前年度损益调整 8 二 营业外支出营业外支出包括非流动资产处置损失 公益性捐赠支出 盘亏损失 罚款支出 非货币性资产交换损失 债务重组损失等 例题6 单选 下列各项中 经批
5、准计入营业外支出的是 A 计算差错造成的存货盘亏B 管理不善造成的存货盘亏C 固定资产盘亏D 出售原材料结转的成本 答案 C 解析 A和B应计入管理费用 C应计入营业外支出 D应计入其他业务成本 9 例题7 单选 根据 企业会计制度 规定 企业支付的税款滞纳金应当计入 A 财务费用B 其他业务成本C 营业外支出D 销售费用 答案 C 解析 C包括税款滞纳金等各项罚款支出 10 例题8 多选题 下列各项 按规定应计入 营业外支出 的有 A 固定资产出售净收益B 非常损失净损失C 固定资产盘亏净损失D 计提的存货跌价准备 答案 BC 解析 固定资产出售净收益计入营业外收入 计提的存货跌价准备计入资
6、产减值损失 11 第二节所得税费用一 应交所得税的计算应交所得税的计算公式为 应交所得税 应纳税所得额 所得税税率其中 应纳税所得额 税前会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中 企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额 如超过税法规定标准的职工福利费 工会经费 职工教育经费 业务招待费 公益性捐赠支出 广告费和业务宣传费等 以及企业以计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 如税收滞纳金 罚金 罚款 纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目 如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等 12 例6 11 甲公司2009年度按企
7、业会计准则计算的税前会计利润为19800000元 所得税税率为25 甲公司全年实发工资 薪金为2000000元 职工福利费300000元 工会经费50000元 职工教育经费l00000元 经查 甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金 假定甲公司全年无其他纳税调整因素 税法规定 企业发生的合理的工资 薪金支出准予据实扣除 企业发生的职工福利费支出 不超过工资 薪金总额14 的部分准予扣除 企业拨缴的工会经费 不超过工资 薪金总额2 的部分准予扣除 除国务院 税务主管部门等 13 另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资 薪金总额2 5 的部分准予扣除 超过部分准予结转以后
8、纳税年度扣除 本例中 按税法规定 企业在计算当期应纳税所得额时 可以扣除工资 薪金支出2000000元 扣除职工福利费支出280000 2000000 14 元 工会经费支出40000 2000000 2 元 职工教育经费支出50000 2000000 2 5 元 甲公司有两种纳税调整因素 一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出 二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金 这两种因素均应调整增加应纳税所得额 14 甲公司当期所得税的计算如下 纳税调整数 300000 280000 50000 40000 100000 50000 120000 200000 元 应纳税所
9、得额 19800000 200000 20000000 元 当期应交所得税额 20000000 25 5000000 元 15 第三节本年利润的核算一 结转本年利润的方法会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种 表结法下 各损益类科目每月只需结计出本月发生额和月末累计余额 不结转到本年利润科目 而账结法下 每月月末均需编制转账凭证 将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入本年利润科目 16 17 二 结转本年利润的账务处理 例题15 多选 下列各科目 年末应无余额的有 A 管理费用B 所得税费用C 本年利润D 长期待摊费用 答案 ABC 解析 损益类账户期末应无余额 本年利润属于所有者权
10、益类科目 年末需要转入留存收益 年末无余额 长期待摊费用不是损益类账户 18 例题16 判断题 年度终了 只有在企业盈利的情况下 才应将 本年利润 科目的本年累计余额转入 利润分配 未分配利润 科目 答案 19 乙公司2009年有关损益类科目的年末余额如下 该企业采用表结法年末一次结转损益类科目 所得税税率为25 科目名称结账前余额主营业务收入6000000元 贷 其他业务收入700000元 贷 公允价值变动损益150000元 贷 投资收益600000元 贷 营业外收入50000元 贷 主营业务成本4000000元 借 其他业务成本400000元 借 营业税金及附加80000元 借 销售费用5
11、00000元 借 管理费用770000元 借 财务费用200000元 借 资产减值损失100000元 借 营业外支出250000元 借 20 正确答案 乙公司2009年年末结转本年利润应编制如下会计分录 1 将各损益类科目年末余额结转入 本年利润 科目 结转各项收入 利得类科目 借 主营业务收入6000000其他业务收入700000公允价值变动损益150000投资收益600000营业外收入50000贷 本年利润7500000 21 结转各项费用 损失类科目借 本年利润6300000贷 主营业务成本4000000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000管理费用7700
12、00财务费用200000资产减值损失100000营业外支出250000 22 2 经过上述结转后 本年利润 科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1200000元 3 假设乙公司2009年度不存在所得税纳税调整因素 4 应交所得税 1200000 25 300000 元 确认所得税费用 借 所得税费用300000贷 应交税费 应交所得税300000 将所得税费用结转入 本年利润 科目 借 本年利润300000贷 所得税费用300000 23 5 将 本年利润 科目年末余额900000 7500000 6300000 300000 元转入 利润分配 未分配利润 科目 借 本年利润900000贷 利润分配900000 24 3 下列各项中 年度终了需要转入 利润分配 未分配利润 科目的有 A 本年利润B 利润分配 应付现金股利C 利润分配 盈余公积补亏D 利润分配 提取法定盈余公积 答案 ABCD 解析 期末的时候本年利润科目的余额应该转入利润分配 未分配利润科目 而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利 盈余公积补亏 提取法定盈余公积等都是要转入利润分配 未分配利润明细科目的 25
