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1、 第三模块有关现金流量表分析讲解 由中财和国际教育集团及总会计师协会专家项目组成员 周国海教授讲解 2020 4 7 1 第三模块 现金流量表编制与分析 2020 4 7 2 本章任务任务3 1编制资现金流量表活动3 1 1初识现金流量表活动3 1 2编制现金流量表 2020 4 7 3 本章任务任务3 2分析现金流量债表活动3 2 1分析现金流动性活动3 2 2分析获取现金能力 2020 4 7 4 本节任务主要内容 什么是现金流量表 现金流量表的结构 现金流量表的作用 2020 4 7 5 问题问题1 现金流量表依据的发生制是什么 问题2 为什么企业有时会出现 利润表上有钱赚 但企业却没钱
2、花的情况 2020 4 7 6 任务3 1编制资产负债表 现金流量概述现金流量表是以现金流量为基础编制的 反映企业在一定会计期间现金流入与流出情况的会计报表 活动3 1 1初识现金流量表 2020 4 7 7 二 相关概念的理解1 一定会计期间 是时间段年度报表 本期金额 上期金额中期报表 半年度 季度 月份中期提供比较数年初到本中期末数上年度年初至可比中期末数 任务3 1编制资产负债表 活动3 1 1初识现金流量表 2020 4 7 8 第一节现金流量表概述 2 现金流量表的编制基础 现金现金 广义 库存现金可以随时用于支付的银行存款其他货币资金 如外埠存款 银行汇票 银行本票等 2020
3、4 7 9 第一节现金流量表概述 2 现金流量表的编制基础 现金及现金等价物 1 现金 广义 库存现金可以随时用于支付的银行存款其他货币资金 如外埠存款 银行汇票 银行本票等 2 现金等价物 一般是指三个月内到期的债券投资 2020 4 7 10 第一节现金流量表概述 3 编制基础与编制范围现金流量必然产生于当期发生的各项涉及现金的经济业务的发生额之中 企业日常发生的经济业务 若仅涉及内部各现金项目之间的增减变动 因为没有增加或减少企业现金总额 形成增量现金 所以这样的经济业务不会产生现金流量 同时涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 才会发生企业现金的流入或流出 从而产生增量现金 形成
4、现金流量 2020 4 7 11 任务3 1编制现金流量表 比如 企业从银行存款中提取现金 将库存现金存入银行 或用银行存款向银行申请签发银行汇票 银行本票 或将银行存款转入信用证 信用卡 活动3 1 2初识现金流量表 2020 4 7 12 任务3 1编制现金流量表 或委托开户银行将存款汇往外地某银行机构开设临时采购专用的外埠存款等经济业务 除支付必要的手续费外 现金并没有增加流入或流出企业 只能属于企业内部现金存放形式的转换 不形成现金流量 活动3 1 2初识现金流量表 2020 4 7 13 任务3 1编制现金流量表 同样 仅涉及现金与现金等价物之间的转换的经济业务也不产生增量现金 也不
5、形成现金流量 比如 企业用现金购买将于3个月内到期的可交易流通的国库券 以及到期收回国库券本金等 活动3 1 2初识现金流量表 2020 4 7 14 3 现金流量 是指企业现金流动的数量现金流入量 进入到企业里的现金量现金流出量 从企业里支出的现金量现金净流量 现金净额 现金流入量 现金流出量 第一节现金流量表概述 2020 4 7 15 第一节现金流量表概述 4 现金流量表依据的发生制 收付实现制即 以现金收到或付出为标准 来记录收入的实现和费用的发生 只要现金在本期进来企业 就是本期的现金流入 不用考虑是否是本期的应收款项 只要现金在本期支付出去 就是本期的现金流出 不用考虑这笔钱是否是
6、本期的应付款 2020 4 7 16 案例 判断是否列入8月份现金流量表2006年8月 假设乐凯胶片发生如下业务 1 本期向A公司销售产品中 有50万元是收现收入 赊销140万元 2 B公司签发支票 偿还2005年的欠款50万元3 预收C公司的货款50万元存入银行 4 通过银行转账补交7月份的税款10万元 2020 4 7 17 第一节现金流量表概述 解决问题 为什么企业有时会出现 利润表上有钱赚 但企业却没钱花 2020 4 7 18 案例 乐凯胶片2月份 公司生产的胶片实现收入2000万元 其中收现1000万元 其余为赊销 从供应商处付现购买了600万元的原材料 假定公司其他方面的开支忽略
7、不计 现金流量表 现金流入量 1000万现金流出量 600万现金净流量 1000万 600万 400万利润表 企业的利润 2000万 600万 1400万 2020 4 7 19 第一节现金流量表概述 利润表 净利润 收入 费用依据发生制 权责发生制现金流量表 现金流量净额 现金流入 现金流出依据发生制 收付实现制心得 钱是赚回来的 利润是算出来的 2020 4 7 20 第一节现金流量表概述 二 现金流量表的结构 一 现金流量表的格式财政部统一规定一般企业商业银行保险公司证券公司包括两部分 主表 附注 2020 4 7 21 第一节现金流量表概述 1 主表部分 用纯粹的业务语言来描述现金流量
8、经营活动 销售商品 提供劳务收到的现金购买商品 接受劳务支付的现金 2020 4 7 22 第一节现金流量表概述 1 主表内容 表头 一定会计期间主要内容 经营活动投资活动筹资活动 现金流入小计现金流出小计现金流量净额 2020 4 7 23 第一节现金流量表概述 1 主表内容 表头 一定会计期间主要内容 经营活动投资活动筹资活动汇率变动对现金的影响额现金及现金等价物的期初 期末 变动数 现金流入小计现金流出小计现金流量净额 2020 4 7 24 第一节现金流量表概述 2 经营活动含义 除投资 筹资以外的所有交易或事项列示方法 直接法 是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流
9、量 2020 4 7 25 现金流量表 经营部分 编制单位 年月单位 元 2020 4 7 26 第一节现金流量表概述 3 投资活动小企业固定资产 无形资产 其他非流动资产的购建和短期投资 长期债券投资 长期股权投资及其处置活动 包括实物资产投资 也包括金融资产投资 2020 4 7 27 现金流量表 投资部分 编制单位 年月单位 元 2020 4 7 28 第一节现金流量表概述 4 筹资活动导致企业资本规模和构成发生变化的活动导致债务规模和构成发生变化的活动 2020 4 7 29 现金流量表 筹资部分 编制单位 年月单位 元 2020 4 7 30 任务3 1编制资产负债表 认识现金流量表
10、表尾主要列示有关责任人的签名或盖章 报表的编制日期等 见书本 活动3 1 1初识现金流量表 2020 4 7 31 第一节现金流量表概述 2 补充资料 用职业会计专业语言来描述现金流量将净利润转换为 经营活动现金流量净额不涉及现金的重大投资和筹资活动现金及现金等价物的净变动情况 2020 4 7 32 第一节现金流量表概述 三 现金流量表的作用1 说明企业现金流入 流出的原因2 规划和预测未来产生现金的能力3 分析净利润与现金流量差异的原因4 分析财务状况和经营成果的可靠性 2020 4 7 33 任务3 1编制现金流量表 现金流量表的作用第一 通过编制现金流量表 有利于企业管理者及时掌握企业
11、现金流动的信息 明确现金流入的来源和流出的去向及其分布 从而使企业管理当局作出最优管理决策 活动3 1 1初识现金流量表 2020 4 7 34 任务3 1编制现金流量表 现金流量表的作用第二 通过编制现金流量表可以弥补资产负债表和利润表的不足 从编制原则来看 资产负债表和利润表均按照权责发生制原则编制 而现金流量表主表则按照收付实现制原则编制 按照收付实现制确认并计量的现金流量 有助于克服按权责发生制确认和计量的会计信息的缺陷 活动3 1 1初识现金流量表 2020 4 7 35 任务3 1编制现金流量表 现金流量表的作用一方面 通过对经营活动现金流量与会计收入 会计利润的比较 可以衡量与评
12、价企业会计收益的质量和潜在的风险 另一方面 现金流量的多寡 一般不会受会计政策和会计估计的选择及其变更的影响 可以相对比较客观 真实 具有可比性 因此 现金流量表可用以弥补资产负债表和利润表的不足 活动3 1 1初识现金流量表 2020 4 7 36 任务3 1编制现金流量表 当堂练习 单选 1 下列各项中 属于企业现金流量表 经营活动产生的现金流量 的是 A 收到的现金股利B 支付的银行借款利息C 收到的设备处置价款D 支付的经营租赁租金 活动3 1 2初识现金流量表 三 现金流量的分类及其内容 答案 D 解析 A属于投资活动B 属于筹资活动C 收属于投资活动 2020 4 7 37 任务3
13、 1编制现金流量表 当堂练习 单选 2 当期销售商品实现收入100000元 应收账款期初余额20000元 期末余额50000元 预收账款期初余额10000元 期末余额30000元 销售商品 提供劳务收到的现金项目是 A 50000B 90000C 110000D 150000 活动3 1 2初识现金流量表 三 现金流量的分类及其内容 答案 B 解析 销售商品 提供劳务收到的现金 100000 20000 50000 30000 10000 90000 元 2020 4 7 38 任务3 1编制现金流量表 当堂练习 单选 3 2009 某企业2008年度发生以下业务 以银行存款购买将于2个月后到
14、期的国债500万元 偿还应付账款200万元 支付生产人员工资150万元 购买固定资产300万元 假定不考虑其他因素 该企业2008年度现金流量表中 购买商品 接受劳务支付的现金 项目的金额为 万元 A 200B 350C 650D 1150 活动3 1 2初识现金流量表 三 现金流量的分类及其内容 2020 4 7 39 任务3 1编制现金流量表 答案 A 解析 购买2个月后到期的国债属于用银行存款购买了现金等价物 对现金流量不产生影响 因此不用考虑此事项 偿还应付账款属于购买商品 接受劳务支付的现金 支付生产人员工资属于支付给职工以及为职工支付的现金 购买固定资产属于投资活动 因此 购买商品
15、 接受劳务支付的现金 项目的金额 200 活动3 1 2初识现金流量表 三 现金流量的分类及其内容 2020 4 7 40 任务3 1编制现金流量表 当堂练习 多选 4 2010 下列各项中 属于现金流量表 现金及现金等价物 的有 A 库存现金B 银行本票存款C 银行承兑汇票D 持有2个月内到期的国债 活动3 1 2初识现金流量表 三 现金流量的分类及其内容 答案 ABD 2020 4 7 41 任务3 1编制现金流量表 当堂练习 多选 5 2010 下列各项中 属于现金流量表 经营活动产生的现金流量 的报表项目有 A 收到的税费返还B 偿还债务支付的现金C 销售商品 提供劳务收到的现金D 支
16、付给职工以及为职工支付的现金 活动3 1 2初识现金流量表 三 现金流量的分类及其内容 答案 ACD 2020 4 7 42 任务3 1编制现金流量表 当堂练习 多选 6 2008 下列各项中 应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有 A 销售商品收到的现金B 取得短期借款收到的现金C 采购原材料支付的增值税D 取得长期股权投资支付的手续费 活动3 1 2初识现金流量表 三 现金流量的分类及其内容 答案 AC 解析 选项B是筹资活动的现金流量 选项D是投资活动的现金流量 2020 4 7 43 任务3 1编制现金流量表 当堂练习 多选 7 2007 下列各项 属于现金流量表中现金及现金等价物的有 A 库存现金B 其他货币资金C 3个月内到期的股票投资D 不能随时用于支付的银行存款 活动3 1 2初识现金流量表 三 现金流量的分类及其内容 答案 AB 2020 4 7 44 任务3 1编制现金流量表 当堂练习 多选 8 2009 下列各项中 属于筹资活动现金流量的有 A 分配股利支付的现金B 清偿应付账款支付的现金C 偿还债券利息支付的现金D 清偿长期借款支付的现金 活动3 1 2初
