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1、1 中级财务会计 魏许莲主讲 2011年2月 电话 13610234766Email xuweilian 2 第一章总论 3 主要学习内容 财务会计的目的企业会计准则财务会计的基本前提财务会计的基本要素会计信息的质量要求 4 第一节财务会计目的一 会计目标会计目标 提供对会计信息使用者决策有用的信息会计信息使用者 投资者 债权人 管理者 政府 职工与工会 企业的顾客等 二 会计信息使用者所需信息1 投资者 业主 合伙人 股东 侧重于关注企业盈利能力信息 2 债权人 债务资金提供者 赊购供应商 侧重于关注企业偿债能力 财务状况 信息 5 管理者 既关注企业盈利能力 又关注企业偿债能力 政府 关注
2、企业纳税信息 企业是否遵守法规 审查企业所提供的各种报告是否正确 职工与工会 企业持续经营的状况能否为职提供稳定的工作职位 企业的福利待遇 企业支付工资和奖金的水平等 企业的顾客 关注企业财力是否充裕 企业的经营行为和政策是否与顾客的目的相矛盾等 三 会计信息的类型财务会计 提供企业过去的资金运动信息 包括企业财务状况 经营成果 现金流量 6 第二节企业会计准则一 西方国家会计准则产生的社会经济背景美国会计准则产生的过程 7 我国会计准则的制定过程 8 38项具体会计准则 1 9 38项具体会计准则 2 10 2006年2月修订和颁布38个具体准则 三十八项具体准则可以按不同的标准进行分类 一
3、般将其分为三大类 1 一般业务准则规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认 计量和披露 如存货 固定资产等准则项目 2 特殊行业的特定业务准则规范特殊行业中特定业务的确认和计量 如石油天然气 农业行业等准则项目 3 报告准则规范普遍适用于各类企业通用的报告类准则 如财务报表 现金流量表 合并财务报表等准则项目 11 第三节财务会计的基本前提进行会计核算 首先要对会计核算的空间范围 为谁算账 时间范围 算多久的账 核算方法 以什么尺度算账 作出合理的限定 否则会计核算将无从下手 这种限定是会计核算的前提 也是会计理论的基础 会计基本前提 假设 是对会计核算的范围 内容 基本程序和方法所作出的合理
4、判断或限定 一 会计主体1 定义 会计所核算或服务的特定单位 一般是指独立核算的企业或事业单位 12 一般来说 法律主体是会计主体 如企业法人 但会计主体不一定是法律主体 如分公司 企业集团 3 目的 限定会计核算的空间范围 本会计主体的经济业务 独立于其他主体的业务 独立于所有者的业务 从而明确为谁算账 站在谁的立场上算账 如 职工预借差旅费 如 A销售产品与B 二 持续经营1 定义 会计核算要以会计主体持续 正常的经营活动为前提 不考虑是否将破产清算 13 2 目的 第一 限定会计核算的时间范围 无限期持续经营的会计主体的经济业务 第二 使会计核算建立在非清算基础上 会计主体的存在状况正常
5、状况 持续经营 资产正常耗用 负债到期偿还 非正常状况 破产清算 资产变卖 负债立即偿还 如会计核算基础非清算基础 资产 负债按历史成本计价 收入 费用按权责发生制确认 清算基础 资产 负债按清算价值计价 收入 费用按收付实现制确认 14 三 会计分期1 定义 将会计主体持续不断的经营活动 划分为较短的 相等的经营期间 以便定期结账和编制会计报表 如2 目的 第一 限定会计核算的时间单位 各会计期间 第二 定期地 及时地提供会计信息 如3 我国会计期间的规定 年度 1 1 12 31 季度 月度 4 持续经营与会计分期结合构成会计核算的时间范围和时间单位 是建立会计要素确认 计量原则的基础 1
6、5 四 货币计量1 定义 会计核算以货币为主要计量尺度 并假定币值不变 价值以货币衡量 尺度本身应固定 变则无法衡量 通货膨胀时 采用物价变动会计 2 目的 限定会计核算的基本方法 货币核算 企业若同时使用多种货币结算 则需要确定一种统一记量币 即本位币 16 五 权责发生制现代企业财务会计以采用权责发生制 也称为应计制 为基本前提或基本假设 凡符合收入确认标准的本期收入 不论其款项是否收到 均应作为本期收入处理 凡符合费用确认标准的本期费用 不论其款项是否付出 均应作为本期费用处理凡不符合收入确认标准的款项 即使在本期收到 也不能作为本期收入处理 凡不符合费用确认标准的款项 即使在本期付出
7、也不能作为本期费用处理 17 第四节财务会计的基本要素一 会计要素核算应解决的主要问题会计确认会计计量会计记录会计报告 18 1 会计确认对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析 识别与判断 以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素 填制与审核原始凭证 记账凭证属于会计确认 19 2 会计计量在会计确认的基础上 要进一步确定其影响的程度 即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响 会计计量的属性包括以下几项 历史成本重置成本可变现净值现值公允价值 20 1 历史成本在历史成本计量下 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照
8、因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 21 2 重置成本 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 3 可变现净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 22 4 现值在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流量的折现金额计量 负债按照预
9、计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 5 公允价值在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 23 3 会计记录企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来 登记账簿是典型的会计记录的方法 24 4 会计报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 资产负债表 是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 利润表 是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 所有者权益变动表 是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成部分当期的
10、增减变动情况的会计报表 附注 是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 25 二 资产 一 资产的确认定义 资产是企业过去的交易或事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 需要强调的是 资产的内涵是资源企业的资产只限于资源 非资源不是企业的资产 资产应为特定的企业现在所拥有或控制 有些资源虽然其所有权不属于特定企业 但为该企业所实际控制 也是该企业的资产 资产必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力 即具有有用性的特点 资产必须能够用货币进行可靠的计量 26 二 资产的分类通常将企业的全部资产划分为流动资产与非流动资产两大类
11、 流动资产 可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售 耗用的资产 主要包括货币资金 应收票据 应收账款 存货和待摊费用 非流动资产 除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产 包括持有至到期投资 长期股权投资 固定资产和无形资产等 27 三 资产的计价资产计价的内容 资产增加时 确定资产的入账金额 资产减少时 确定按什么金额从账面上减记资产 会计期末编制财务会计报告时 确定结存资产的金额 即要确定在资产负债表上 按怎样的金额列示各项资产 28 资产计价的一般原则 资产的入账价格长期以来 会计上奉行资产入账按实际 历史 成本计价的原则 即所有资产由应按其取得成本入账 资产减少与期末结存的计价
12、随着时间的推移 资产的账面价值与其实际价值或重置成本之间可能出现较大的差异 资产如果发生减值 应规定计提相应得减值准备 除法律 行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外 企业一律不得自行调整资产的账面价值 在资产负债表上 各项资产往往分别采用历史成本 市价 成本与市价 可变现净值 可收回金额 孰低等方法计价 29 三 负债 一 负债的确认 二 负债的分类 三 负债的计价 30 一 负债的确认负债的定义 负债是企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债的基本特征 1 负债是现时存在的 由过去的经济业务所产生的经济责任 2 负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任
13、负债有确切的受款人和偿付日期 或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定 31 负债的了结方式支付库存现金和银行存款 提供劳务 以其他业务替换该业务 即以新的负债替换原有的负债 将该业务转换为所有者权益 如将公司的应付债券转换为本公司的股票 此外 企业的负债也可能由于债权人放弃债权等原因而了结 32 二 负债的分类负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债 流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务 主要包括短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应付税费 应付利润 其他应付款和预提费用等 非流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务 主要包括长期借款 应付
14、债券和长期应付款等 33 三 负债的计价两种可供选择的标准 未来应予偿付的金额 到期值 未来偿付金额的贴现价值 现值 从理论上来说 所有负债的计价都应采用第二种标准 然而 在会计实务中 根据重要性原则 对负债的计价往往根据不同的情况采用不用的标准由于流动负债的偿还期限较短 现值与到期值 未来偿还金额 非常接近 所以在会计实务中 流动负债通常按它们的到期值 第一种标准 进行计价 34 四 所有者权益1 基础概念所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 直接计入所有者权益的利得和损失的定
15、义是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失 35 利得的定义利得是由企业非日常活动形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失的定义损失是由企业非日常活动形成的 会导致所有者权益减少的 与所有者分配利润无关的经济利益的流出 36 所有者权益的内容我国现行的会计准则规定 所有者权益分为四个部分 实收资本或股本资本公积包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积 盈余公积指按国家规定从税后利润中提取得盈余公积金 未分配利润盈余公积和未分配利润可以合称为留存收益 总之 所有者权益包括本钱 资本 和利钱 盈余 两大
16、部分 37 需要注意的是 所有者权益只是在整体上 在抽象的意义上 与企业资产保持数量关系 它与企业特定的 具体的资产并无直接关系 它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系 所有者权益只是某种数学运算的结果 只是一个平衡数 所有者权益的金额取决于资产和负债的计量 所有者权益 资产 负债 企业期末所有者权益金额并不代表 一般也不等于企业净资产的市场价值 38 五 收入 一 收入的定义与范围 二 收入的确认 39 一 收入的定义与范围收入有广义与狭义之分 我国 企业会计准则 基本准则 采用的是狭义的收入概念 广义的收入广义的收入是指会计期间内经济利益的增加 企业获取收入的表现形式是 由于资产流入企业 资产增值或负债减少而引起所有者权益增加 需要注意的是 并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入 例如 企业所有者对企业进行投资 40 狭义的收入狭义的收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 狭义的收入主要包括 营业收入 投资收益等 营业收入是指企业由于销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流
