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1、第二章商品流通核算概述 第一节商品流通的含义和商品购销范围第二节商品购销的入账时间和入账价格第三节商品流通的核算方法 第一节商品流通的含义和商品购销范围 一 商品流通的含义二 商品购销范围 一 商品购进的范围 二 商品销售的范围 三 商品购销交接货方式 三 商品购销交接货方式 1 送货制 2 提货制 3 发货制 第二节商品购销的入账时间和入账价格 一 商品购销的入账时间 一 商品购进的入账时间 二 商品销售的入账时间二 商品购销的入账价格 一 商品购进的入账价格 二 商品销售的入账价格 第二节商品购销的入账时间和入账价格 一 商品购进时间 1 商品先到 货款未付 商品到达时间入账2 货款支付
2、商品后到 货款支付时间入账3 本地购进 采用现金 支票 汇票支付货款取得发货证明 即可入账商品先到 款未付 月末暂入账 次月红字冲回4 异地购进 委托收款或托收承付结算凭证先到承付货款 即可入账商品先到 货款未付 月末暂入账 次月红字冲回 二 商品销售的入账时间 发出商品 收取货款或发出商品取得收取货款权利的时间为入账时间1现金 支票 汇票方式 款到时 入账2异地托收承付 办妥委托银行收款手续时入账3异地汇兑结算方式的 运输证明 入账4分期收款方式 实际收到汇款 第一笔 入账 二 商品购销的入账价格 一 商品购进的入账价格1生产单位购进 出厂价2收购免税农副产品 自产 按买家扣减进项税额后入账
3、3委托外贸部门代理进口 按支付给外贸部门的全部价税款扣除进项税额入账4进口 国外进价 到岸价 加上关税 消费税后入账5委托加工商品 加工实际成本入账6国内其他企业或系统内各企业购入的商品 实际批发价和调拨价入账 代理进口业务是指受托人接受委托人的委托代办进口业务 包括对外洽谈成交 办理开证 运输 保险及审单付汇等全过程 并按代理作价原则向委托方办理结算 受托外贸企业只根据进口商品CIF 成本加保费加运费 金额 按规定的费率向委托单位收取代理手续费 不承担进口业务盈亏及风险 代理进口所需外汇 原则上由委托方自己解决 并按时划人受托方的专用外汇账户 如委托单位委托受托方购汇 所需人民币及手续费由委
4、托方负担 在购汇时必须汇人受托方银行账户 受托方不垫付资金 外贸企业代理进口业务应按收取手续费的5 的税率缴纳营业税 按营业税税额的7 和3 缴纳城市维护建设税 教育费附加 根据纳税人所在地确定具体的附加税费比例 账务处理 对手续费作为其他业务收入处理 代收 付费用可按往来款进行核算 账务处理参考如下 收到委托方预付货款借 银行存款贷 应付账款 XX公司 收到银行付款单据 经审核无误 对外付款并支付进口付汇手续费 汇出汇款费用借 其他业务成本 代理进口销售成本 外购货物的成本 应付账款 XX公司 其他费用 贷 银行存款 确认代理进口销售收入借 应付账款 XX公司贷 其他业务收入 代理进口销售收
5、入 外购货物的成本 手续费收入 退回委托方余款借 应付账款 XX公司贷 银行存款 按代理收入5 计提营业税及附税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 另外 提醒注意的是 受托方企业在货物出口后应及时按规定申请开具 代理出口货物证明 文件依据 国家税务总局关于出口货物退 免 税若干问题的通知 国税发 2006 102号相关规定 出口企业未在规定期限内申报开具 代理出口货物证明 的货物除另有规定者外 视同内销货物计提销项税额或征收增值税 出口企业代理其他企业出口后 除另有规定者外 须在自货物报关出口之日起60天内凭出口货物报关单 出口退税专用 代理出口协议 向主管税务机关申请开具 代理出口货
6、物证明 并及时转给委托出口企业 如因资料不齐等特殊原因 代理出口企业无法在60天内申请开具代理出口证明的 代理出口企业应在60天内提出书面合理理由 经地市及以上税务机关核准后 可延期30天申请开具代理出口证明 二 商品销售的入账价格1批发价 按批发价入账2零售价 零售价扣除增值税入账3协商价 浮动价 批量作价 按实际开票价入账4批零兼营 企业视供应数量多少分别采用批发价或零售价 第三节商品流通的核算方法 一 数量进价金额核算法二 数量售价金额核算法三 售价金额核算法四 进价金额核算法 一 数量进价金额核算法 数量进价金额核算法 是指按商品品名 规格同时用数量和进价金额反映其收 发 存情况的一种
7、核算方法 库存商品采用进价核算的企业 在采购商品支付货款或开出 承兑商业汇票时 应根据发货票等有关凭证 按照进价借记 材料采购 科目 贷记 银行存款 应付票据 等科目 商品到达验收入库以后 应根据收货单等有关凭证 按照进价借记 库存商品 科目 贷记 材料采购 科目 企业销售库存商品 结转销售成本时 可按先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 毛利率法等方法计算己销商品的销售成本 数量进价金额核算法提供的核算资料具体全面 便于进行实物管理这种方法适用于收发批量大 次数少的批发企业 某批发公司2006年7月发生的A商品的部分购销业务如下 1 5日 向外单位购进A商品200件 单价500元 商品价款
8、100000元 增值税率17 对方代垫运费1000元 进项税抵扣率为7 以上款项均已开出转账支票支付 2 15日 对外销售A商品100件 单位售价620元 计62000元 销项税额10540元 销货款已存入银行 3 月末结转上述已销A商品的进价成本 上述销售的A商品的单位进价为500元 企业应编制会计分录如下 5日 根据供货单位的发货票和本企业的支票存根借 材料采购 A商品100000应交税费一一应交增值税 进项税额 17070销售费用930贷 银行存款118000 5日购进的商品验收入库后 根据仓库的收货单等凭证借 库存商品 A商品100000贷 材料采购 A商品100000 15日 根据销
9、售账单和银行收账通知借 银行存款72540贷 主营业务收入62000应交税费 应交增值税 销项税额 10540 根据己销商品进价成本计算表借 主营业务成本 A商品50000贷 库存商品 A商品50000 二 数量售价金额核算法 1 售价记账库存商品的总分类账和明细分类账统一按售价记账 总分类账反映库存商品的售价总额 明细分类账反映各种商品的实物数量和售价总额 2 分户核算库存商品的明细分类账按商品的编号 品名 规格 等级分户 按商品的收 付 存分栏记载数量和金额 3 设置 商品进销差价 账户该账户记载库存商品售价金额与进价金额之间的差额 定期分摊已销商品的进销差价 计算已销商品的进价成本和库存
10、商品的进价金额 数量售价金额核算法能够按照商品的品名 规格反映和监督商品的进 销 存数量和售价金额的变动情况 便于加强对库存商品的管理和控制 但是 由于采用售价记账 遇有商品售价变动 就要盘点库存商品 调整库存商品的金额和差价 核算工作量较大 因此 数量售价金额核算法一般适用于小型批发企业和经营贵重物品的零售企业 某零售企业想本地批发企业购进商品一批 计250千克 单价4 00元 共1000元 应交增值税170元 签发转账支票付讫 这批商品零售单价4 80元 计1200元 商品由五金组验收 则企业按售价金额1200元登记库存商品总账 按售价金额1200元和购进数量250千克登记库存商品明细账
11、并作如下会计分录 借 商品采购1000应交税金 应交增值税170贷 银行存款1170同时 借 库存商品1200贷 商品进销差价200商品采购1000 二 售价金额核算法 售价金额核算法售价金额法是销售数量固定单价固定售价金额法使用的初衷是简化零售企业的核算 零售企业具有品种多的特点 如果用进价金额法 在计算出库成本时 那工个量将大得不得了 所以采用的售价金额法来简化销售成本的核算 某商品零售企业2006年6月初库存B商品3000件 单位售价为50元 不含税 商品进销差价为42000元 贷差 6月份发生的B商品购销业务如下 1 5日 从某批发公司购入B商品5000件 单位进价成本为35元 不含税
12、 货款及相关增值税已用银行存款支付2 本月内共销售B商品4000 货款200000元 增值税34000元 已收存银行 企业应编制如下会计分录 1 5日 购进B商品时 根据相关购货账单借 材料采购 B商品175000应交税费 应交增值税 进项税额 29750贷 银行存款204750 2 购进B商品验收入库时借 库存商品 B商品250000贷 材料采购 B商品175000商品进销差价75000 3 销售B商品4000 货款200000元 增值税34000元 已收存银行借 银行存款234000贷 主营业务收入 B商品200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 4 结转已销商品成本借 主营
13、业务成本 B商品200000贷 库存商品 B商品200000月末 计算商品进销差价率 分摊进销差价 进销差价率 月末分摊前 商品进销差价 科目余额 月末 库存商品 科目余额 本月 主营业务收入 科目贷方发生额 100 29 25 或商品进销差价率 期初库存商品进销差价 本期发生的商品进销差价 期初库存商品售价 本期发生的商品售价 100 本月已销商品应分摊的进销差价 200000 29 25 58500 元 根据上述计算 应编制如下会计分录借 商品进销差价58500贷 主营业务成本 B商品58500商业零售企业在会计期末编制资产负债表时 存货项目中的商品存货部分 应根据 库存商品 科目的期末余
14、额扣除 商品进销差价 科目的期末余额 按其差额列示 上述两个科目期末余额的差额为58500 42000 75000 58500 元 四 进价金额核算法进价金额核算法又称为 进价记账 盘存记销 是指仅以进价金额反映库存商品的进销存情况的一种核算方法 进价金额核算法的特点1 商品购进时 库存商品明细账 只记进价金额 不记数量 2 商品销售时 按实际取得的销售收入 贷记 商品销售收入 账户 平时不结转商品销售成本 3 期末进行实地盘点 查明实存数量 用最后进价法计算期末库存余额 并结转商品销售成本 计算公式 期末库存余额 最后进货单价 盘存数量本期销售结转成本 期初库存余额 本期购进金额 期末库存余额 这种核算方法 一般为经营鲜活商品的零售企业所采用 鲜活商品包括鱼 肉 禽 蛋 蔬菜和水果等 这是由鲜活商品的特点所决定的 首先 鲜活商品在经营过程中 一般需要经过精选整理 分等分级 按质论价 其次 随着商品鲜活程度的变化 随时需要调整零售价格 由此而产生早晚不同的时价 第三 鲜活商品交易频繁 且数量零星 第四 鲜活商品容易干耗 腐烂变质 损耗数量难以掌握 因此 在会计核算时难以控制其数量 一般只核算其金额
