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1、2020 4 7 1 第七章税收收入 廖颖 第一节税收概述 一 税收的概念税收是国家为了实现其职能 凭借政治权力 按照法律事先规定的标准和程序 强制 无偿地取得财政收入的一种形式 二 税收的特征1 强制性2 无偿性3 固定性 2020 4 7 2 廖颖 2020 4 7 3 三 税收的转稼与归宿 一 含义1 税收的转稼 又称税收负担的转稼 是指纳税人将自己应当承担的税款全部或部分地转移给他人承担的一种经济现象 2 税收归宿 又叫税收的归属 是指税收负担的落脚点或税负转稼的最终结果 只要税负的转稼过程结束 税负便落到了最终承担者身上 即找到了税收归宿 廖颖 2020 4 7 4 二 税收转稼的形
2、式1 前转 顺转 指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给消费者 2 后转 逆转 指在纳税人无法实现前转时 通过压低进货的价格以转嫁税负的方式 3 混转 散转 一种商品的税负通过提高销价转移一部分 又通过压低购价转移一部分 4 消转 指企业通过改进生产工艺 提高劳动生产率 自我消化税款 廖颖 2020 4 7 5 三 税负转稼与归宿的一般规律1 商品课税较易转稼 所得课税不易转稼2 供给弹性较大 需求弹性较小的商品较易转嫁 反之 则较难转嫁 3 课税范围宽广的商品较易转嫁 4 对垄断性商品的课税较易转嫁 对竞争性商品的课税较难转嫁 5 从价税易转嫁 从量税难转嫁 廖颖 6 税负的转嫁与归宿 图7
3、2需求弹性等于供给弹性的税负转嫁和归宿 图7 1供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿 2020 4 7 廖颖 2020 4 7 7 四 税收制度的构成要素 一 税收制度的概念税收制度简称税制 是税收的法律形式 是国家通过立法程序规定的各种税收基本法规和征收管理制度 是税务机关向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程 廖颖 2020 4 7 8 税收制度是由若干因素组成的 构成税收制度的这些因素称为税制要素 税制要素构成了每个具体税种的主体结构 它是税法所共有的要素 主要规定某个税种对什么征税 对谁征税 征多少税 什么时候征税等内容 廖颖 2020 4 7 9 二 税收制度的构成要素1 纳税人 税
4、法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 是税款的直接承担者 是纳税主体 与之相关的两个概念 扣缴义务人和负税人2 课税对象 指征税的根据 是纳税的客体 是一种税区别另一种税的主要标志 与之相关的概念 税目 税基 税源 廖颖 2020 4 7 10 3 税率税率是指对课税对象征税的比率 是国家税收制度的核心 它分为三种 比例税率 定额税率和累进税率 1 比例税率是指对同一征税对象 不论数额大小 只规定一个比例的税率 通常用一个百分比来表示 具有鼓励生产 计算简便和有利于税收征管的优点 但不足之处在于不能很好的体现税收量能负担的原则 廖颖 2020 4 7 11 2 定额税率采用从量计征的办法 不受
5、价格变动的影响 具有累退的性质 只适应某些特殊的税种 如车船使用税 资源税 屠宰税等 3 累进税率是将征税对象按数额大小划分为若干个等级 每个等级由低到高分别规定一个相应的税率 累进税率随征税对象数额的变化而变化 征税对象的数额越大税率越高 数额越小税率越低 廖颖 2020 4 7 12 累进税率按计算方法不同分为全额累进税率和超额累进税率 全额累进税率将征税对象的全部数额都按照与之相对应的那一档税率征税 一个纳税人只适用一个税率 实际上相当于按征税对象数额的大小规定不同的比例税率 超额累进税率是将征税对象的数额划分为不同的等级 每个等级由低到高分别适用不同档次的税率 并分别计算税额 加总后即
6、为应纳税额 在超额累进税率下 当征税对象的数额超过某一等级时 仅就其超过部分按高一等级的税率计征 廖颖 2020 4 7 13 全额累进税率和超额累进税率的区别 全额累进税率的税负重于超额累进税率 在所得额级距附近 全额累进会出现税额增长超过所得增长的不合理情况 而超额累进则不存在 全额累进较超额累进在计算上简便 在实践中一般采用超额累进税率 超额累进税额 全额累进税额 速算扣除数 廖颖 2020 4 7 14 4 纳税环节 指商品从生产领域转移到消费领域的流转过程中 税法规定应当缴纳税款的环节 5 纳税期限 指纳税人在发生纳税义务后 按税法规定应当向国家缴纳税款的时间限制 纳税期限有两层含义
7、 一是结算期限 即结算应纳税款的期限 二是缴款期限 即缴纳税款的期限 廖颖 2020 4 7 15 6 附加 加成和减 免税附加是地方附加的简称 指地方政府在正税之上 再附加征收的一部分税款 加成是按应纳税额加征一定成数或倍数的税款 减税是指减征部分税款 免税是指免交全部税款 廖颖 2020 4 7 16 减免税的具体形式有三种 1 税基式减免 1 起征点 对征税对象的征税数额规定一个界限 未达到起征点的不征税 达到或超过起征点的 就其全额征税 2 免征额 在征税对象中规定免予征税的数额 免征额的部分不征税 只就其超过免征额的部分征税 3 项目扣除 在征税对象中允许扣除某些项目的金额 只就其余
8、额征税 4 跨期结转 将某些费用及损失向前或向后结转 抵消部分收益 缩小税基 廖颖 2020 4 7 17 2 税额式减免通过减免一部分或全部应纳税额来实现减免税 具体包括全部免征 减半征收 规定减征比例和核定减征额 3 税率式减免通过降低税率来实现减免税 具体包括照顾性税率 规定低税率 规定零税率等 廖颖 2020 4 7 18 7 违章处理 对纳税人违反税法行为的处置 我国税法规定 以下行为属违法行为 负有法律责任 应予以处理 1 欠税2 偷税3 骗税4 抗税 廖颖 2020 4 7 19 五 税收的分类1 按课税对象分 所得课税 商品课税 目的行为课税 资源课税和财产课税 2 按计量标准
9、分 从价税和从量税 3 按税负是否可以转嫁分 直接税和间接税 4 按税收与价格的关系分 价内税和价外税 5 按税种的隶属关系分 中央税和地方税 廖颖 2020 4 7 20 六 税收的中性问题税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行 或者说 不影响私人部门原有的资源配置状况 在现实经济生活中完全的税收中性是不存在的 税收中性是针对税收超额负担而提出的 税收超额负担是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中 给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担 廖颖 21 税收的超额负担 P F E D G H Q O B C S T S D A 图7 3税收的超额负担 图中的FDE即是
10、2020 4 7 廖颖 第二节税收的经济效应 税收经济效应指因政府课税纳税人在其经济选择和经济行为中作出的反应 以及对国民经济稳定和增长造成的影响 由于课税给纳税人带来超额经济负担 因此税收行为总会对纳税人的经济活动造成不同程度的影响 这表明税收实际上是 非中性 的 这种影响可以放在微观经济主体行为变化中考察 也可以从国民经济宏观层面进行分析 2020 4 7 22 廖颖 2020 4 7 23 一 税收的宏观经济效应 一 税收对产业政策的影响税收对生产 消费存在影响 即税负的变化引起企业的价格 产出政策的改变 只要有可能企业总是要把适合的资源投入到盈利水平较高的产业中去 税收配合产业政策 实
11、现产业政策目标 就是根据产业政策的要求对不同的产业在税收上区别对待 廖颖 2020 4 7 24 二 税收对经济稳定的影响税收具有逆向调节经济的作用 如果税收政策措施得当 税收机制作用发挥得好 税收政策逆向调节作用应当十分明显 三 税收对收入分配的影响通过税收来调节收入分配 缩小个人之间的收入差距 实现收入分配的尽可能公平 可从两方面发挥作用 一是从收入的来源方面减少个人的可支配收入 二是从个人可支配收入的使用方面减少货币的实际购买力 廖颖 2020 4 7 25 二 税收的微观经济效应税收的微观经济效应是指纳税人因政府课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反应 主要体现在两个方面 一是税收将
12、支出能力从纳税人手中转移到政府手中 发生了资源的转移 收入效应 二是税收会扭曲消费者对物品的选择或生产者对要素的选择 从而给纳税群体造成额外负担 替代效应 廖颖 26 税收的收入效应 政府课税对纳税人的影响 表现为因收入水平下降而减少商品购买量或降低消费水平 但不改变购买两种商品的数量比例 食品 P1 P2 A O 衣物 B 图7 4税收的收入效应 C D 2020 4 7 廖颖 27 税收的替代效应 政府对不同的商品实行征税区别对待时 会导致消费者改变两种商品的数量比例 I3 I1 P3 P1 E B O 衣物 食品 A P2 2020 4 7 图7 5税收的替代效应 廖颖 2020 4 7
13、 28 一 税收对劳动供给的影响1 收入效应 征税后减少了个人可支配收入 促使其为维持既定的收入水平和消费水平 而减少或放弃闲暇 增加工作时间 2 替代效应 由于征税使劳动和闲暇的相对价格发生变化 劳动收入下降 闲暇的相对价格减低 促使人们选择闲暇以替代工作 廖颖 2020 4 7 29 税收对劳动供给的两种效应 如果是收入效应大于替代效应 征税对劳动供给主要是激励作用 它促使人们积极工作 增劳动供给 如果是替代效应大于收入效应 则征税对劳动供给会形成超额负担 人们会选择闲暇代替劳动 廖颖 2020 4 7 30 二 税收对储蓄的影响税收对居民储蓄的影响 主要是通过个人所得税 利息税和间接税影
14、响居民的储蓄倾向及全社会的储蓄率 在对储蓄所得不征税的情况下 征收个人所得税对居民只有收入效应 即征税使纳税人的可支配收入减少 迫使纳税人降低当前的消费和储蓄水平 廖颖 2020 4 7 31 对储蓄利息征税 会减少储蓄人的利益 从而降低储蓄报酬率 影响个人的储蓄和消费倾向 这里既产生了收入效应 又产生了替代效应 此时的收入效应在于对利息征税降低了个人的实际收入 使纳税人会用他既定的收入减少当前或未来的消费 而替代效应指在对利息征税后 减少了纳税人的实际税后收益率 使未来的消费价格变得昂贵了 降低了人们的储蓄意愿 从而引起纳税人以消费代替储蓄 廖颖 2020 4 7 32 三 税收对投资的影响
15、1 税收影响投资的原理税收对投资的影响 主要是通过征收企业所得税的税率 折旧和税收优惠等措施影响纳税人的投资收益和投资成本 2 税收对投资的替代效应和收入效应分析课征所得税 会压低纳税人的投资收益率 如果因此而减低了投资对纳税人的吸引力 导致投资者减少投资而以消费替代投资 即发生税收对投资的替代效应 而如果投资者为了维持过去的收益水平趋向于增加投资 则表现为税收对投资的收入效应 廖颖 2020 4 7 33 三 税收与经济发展 一 税收与经济发展关系的理论观点斯密 税收只是为维持廉价政府而取得收入的手段 税不重征 瓦格纳 税收不仅是获取收入的手段 而且还是一种经济调节手段 凯恩斯学派 对付经济
16、危机的政策主张是实施需求管理政策 而且以财政政策为主 廖颖 2020 4 7 34 萨缪尔森 税收即是经济的 自动稳定器 又是政府可操纵的 人为稳定器 供给学派 需求管理政策不能解脱经济 滞涨 只有从资本和劳动力投入的数量和质量及其使用效率着手 才能恢复经济活力 主张实行 供给管理政策 其主要载体是减税 廖颖 2020 4 7 35 二 供给学派的税收观点1 供给学派的三个基本命题 1 高边际税率会降低人们的工作积极性 高边际税率会阻碍投资 减少资本存量 高边际税率会助长地下的 黑色经济 泛滥 助长纳税人的逃税动机 廖颖 36 2 拉弗曲线 A O C B 税收收入 税率 图7 6拉弗曲线 D E 2020 4 7 廖颖 37 拉弗曲线是供给学派的代表拉弗设计的用来说明税率与税收收入与经济增长之间的函数关系的一条曲线 拉弗曲线的经济含义 1 高税率不一定取得高收入 而高收入也不一定要实行高税率 2 取得同样多的税收收入 可以采取两种不同的税率 3 税率 税收和经济增长之间存在相互依存相互制约的关系 保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件 2020 4 7 廖颖 第三节流转税
