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1、财政学 2020 4 7 1 第六章税收理论与税收制度 第一节税收概念及其形式特征第二节税收要素第三节税收原则第四节税负转嫁与归宿第五节税收效应第六节税收制度第七节中国税制的建立与演变 2020 4 7 2 一 税收的含义国家为满足社会公共需要 凭借其政治权力 由政府按照法律规定 强制 无偿地参与社会剩余产品的分配 以取得财政收入的一种规范形式 1 税收属于分配范畴2 税收分配的对象是社会剩余产品3 税收分配的直接依据是国家的政治权力4 税收是一个历史范畴 第一节税收概念及其形式特征 2020 4 7 3 二 税收的形式特征 税收 三性 第二 强制性是指征税凭借国家政治权力 通常颁布法令实施
2、任何单位和个人都不得违抗 第一 无偿性是指国家征税后 税款即为国家所有 既不需要偿还 也不需要对纳税人付出任何代价 第三 固定性是指征税前就以法律的形式规定了征税范围和征收比例 国家只能按预定的标准征税 税收的 三性 是税收区别于其他财政收入的形式特征 不同时具备 三性 的财政收入就不成其为税收 2020 4 7 4 小结 税收的 三性 是相互联系不可分割的 税收的基本职能是实现财政收入 满足公共需要 先天具有无偿性 这种无偿性要求税收的征缴必须是强制的 否则 税收就没有保证 强制征收的前提是必须有法律依据 这就是税收的固定性 没有法律做依据 税收就是非法行为 三性 决定了税收是组织财政收入的
3、最有效手段 2020 4 7 5 一 税收名词的演进我国历史上税收有过各种各样的名称 除 税 这个词外 还称做赋 租 捐 课 调 算 庸 粮 榷布 钱等 有时它们之间还发生混用或联用的现象 在中国历史上混用或联用最多的词是 赋税 租税 和 捐税 第二节税收术语 2020 4 7 6 课税的含义 将 课 作为名词 即指某种税 是我国旧时税收的一种 将 课 作为动词 是征收的意思 课税则作为一动宾短语 即 征税 2020 4 7 7 二 税收要素 一 纳税人也称纳税义务人 纳税主体 是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人 1 自然人和法人自然人 在法律上具有权利主体资格 能够以自己的名义独立享
4、有财产权利 担负义务 包括纳税义务 并能在法院和仲裁机关起诉 应诉的个人 法人 具有民事权利能力和民事行为能力 依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织 2020 4 7 8 2 扣缴义务人 税法规定的 在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人 个人所得税中 个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人 增值税中 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的 其应纳税款以代理人为扣缴义务人 没有代理人的 以购买者为扣缴义务人 2020 4 7 9 3 负税人 也称负税主体 是在经济上最终承担税收负担的单位和个人 在税负不能转嫁的条件下 纳税人就是负税人 即两者是一
5、致的 但在税负可以转嫁的条件下 纳税人就不一定是负税人了 即两者是可以分离的 2020 4 7 10 案例 你是纳税人 负税人 一电视机厂为配合税法宣传 同时也为扩大电视机的销售量 提高市场占有率 策划出这样一个营销方案 在产品宣传单的醒目位置上标有 亲爱的顾客 当您购买我厂的产品后 您将很荣幸地成为了我国的纳税人 2020 4 7 11 二 课税对象 也称征税对象 课税客体 是指税法中规定征税的目的物 课税对象是区别不同税种的主要标志 大多数税种都是以课税对象直接命名 如所得税 商品税 财产税等 2020 4 7 12 1 税目 即课税对象的具体内容 是在税法中对征税对象分类规定的 具体的征
6、税品种和项目 税目规定了一个税种的征税范围 反映了征税的广度 设计税目的方法有两种 列举法 概括法 2020 4 7 13 营业税税目税率表 2020 4 7 14 消费税税目税率表 2009年版 2020 4 7 15 2 税基 也称课税基础 计税依据 是计算应纳税额的基数 有实物量和价值量两种计量单位 采用自然单位征税称为从量计征 采用货币单位征税称为从价计征 前者如土地的亩数 车辆的辆数 船舶的吨位数等 后者如商品的销售金额 企业和个人的所得额等 例如 消费税中啤酒每吨收240元的税 如果你家商店有10吨 那么就需要缴纳2400元的税 其中10吨就是税基 2020 4 7 16 3 税源
7、 是税收收入的来源 即各种税收收入的最终出处 税源是物质生产部门劳动者创造的国民收入 如工资收入 利息收入 股息收入 劳务收入 利润等税源和课税对象关系密切 有些税种的税源和课税对象一致 有些税种则不一致 2020 4 7 17 三 税率 是政府征税的比率 即税额和课税对象数额之间的比例 税率是国家税收制度的核心 它反映征税的深度 体现国家的税收政策 第一 定额税率第二 比例税率第三 累进税率 2020 4 7 18 第一 定额税率 又称固定税额 是指按税基的一定计量单位直接规定一个纳税的绝对税额的一种税率形式 定额税率与征税对象的价格没有直接联系 一般适用于从量税的征收 定额税率计算简便 但
8、缺乏弹性 2020 4 7 19 第二 比例税率 最常用 税额与课税对象数额为等比关系 即对同一课税对象 不论数额大小 只规定一个比率征收的税制 直接采用百分比和千分比表示 具有计算简便 便于征收和缴纳等特点 但在调节收入差距方面 有一定局限性 2020 4 7 20 1 单一比例税率 一个税种只规定一个税率 2 差别比例税率 一个税种规定不同比率的比例税率 又可分为产品差别比例税率 行业差别比例税率和地区差别比例税率 3 幅度比例税率 国家只规定最低税率和最高税率 各地可以因地制宜在此幅度内自由确定一个比例税率 2020 4 7 21 消费税税目税率表 2009年版 2020 4 7 22
9、第三 累进税率 是随课税对象数额的增大而提高的税率 即按课税对象数额大小划分为若干等级 每个等级由低到高规定不同的税率 课税对象数额越大 对应的税率越高 2020 4 7 23 个人所得税税率表 工资 薪金所得适用 2020 4 7 24 全额累进税率和超额累进税率 根据累进标准的不同 累进税率可分为全额累进税率和超额累进税率两种 1 全额累进税率将课税对象的全部数额按照与之相对应等级的累进税率征税 2020 4 7 25 2 超额累进税率 将课税对象的全部数额按累进税率划分为不同部分 分别使用累进税率 使用超额累进税率能避免全额累进税率临界点的问题 但按定义计算比较麻烦 在实际工作中使用一种
10、简单的计算方法 速算法 按超额累进税率计算的应纳税额 用全额累进税率计算的税额 速算扣除数按速算法计算的结果与定义法计算的结果完全相同 2020 4 7 26 累进税率表 2020 4 7 27 如果使用以上累进税率 当税基为3000元时 全额累进即3000元全部适用其对应的税率10 应纳税额为300元 超额累进即把3000元税基依级距划分为2部分 1000元和2000元 分别按5 和10 的税率计税 然后合计就是应纳税额 250元 2020 4 7 28 第四 其他税率 1 名义税率与实际税率名义税率是税法上规定的税率 实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数额或税基的比例 在实践中 由于
11、税收优惠 税收规避等原因 名义税率和实际税率之间往往存在一定的差异 2020 4 7 29 2 平均税率与边际税率 平均税率指的是全部应纳税额占全部税基的比例 边际税率指的是应纳税额的增量与税基增量之比 也即最后一个单位税基所适用的税率 税额 税基 边际税率 2020 4 7 30 累进税率表 2020 4 7 31 3 零税率和负税率 零税率即以零表示的税率 表明课税对象的持有人负有纳税义务 但不需缴纳税款 如增值税中对出口产品 固定资产投资方向调节税中对国家急需发展的某些项目投资 均实行零税率 负税率是指国家利用税收形式将其一部分收入由国家向纳税人转移所规定的税率 实际上是一种有固定比例的
12、财政补贴的制度 在实践中比较少见 现代有些西方国家把所得税和社会福利补助制度结合起来 实行负所得税 即对那些实际收入低于维持一定生活水平所需费用的家庭或个人 按一般比例付给所得税 其中使用的税率即为负税率 2020 4 7 32 四 纳税环节即课税对象在其运行过程中应当缴纳税款的环节 五 纳税期限税法规定的纳税人发生纳税义务后计算申报纳税的一个时间区间 六 纳税地点即税法规定的纳税人缴纳税款的地点 2020 4 7 33 案例 个人年收入所得12万元以上纳税人如何自行申报 从2007年1月1日起 年所得12万元以上的纳税人 在纳税年度终了后3个月内 需自行向税务机关申报其各项所得的年所得额 应
13、纳税额 已缴 扣 税款 抵扣税额 应补 退 税额和相关个人基础信息 如果在法定期限内没有办理申报手续 那么即使你交足了税款 或者由单位代扣了税款 也将承担相应的法律责任 可以处罚2000元以下的罚款 情节严重的可以处罚2000元以上 10000元以下的罚款 2020 4 7 34 七 税负调整 通过税收减免或者加征等规定对纳税人的税收负担进行调整 充分发挥税收的调节作用 1 起征点税法规定的对课税对象开始征税的最低数量界限 2 免征额税法中规定的课税对象全部数额免予征税的数额 2020 4 7 35 起征点与免征额既有相同之处 也有很大区别 相同之处 当课税对象小于起征点或免征额时 政府都不予
14、以征税 区别 若课税对象大于起征点或免征额时 采用起征点制度的 就要对课税对象的全部数额征税 而采用免征额制度的 则仅对课税对象超过免征额的部分征税 在税法中规定起征点和免征额是对纳税人的照顾 但前者照顾的是低收入者 后者则是对所有纳税人的照顾 2020 4 7 36 案例 个人所得税的 起征点 叫法有误 2008年3月1日起 我国个税起征点 免征额 上调至2000元 月 二者的区别是 假设数字为2000 你当月工资是2001 如果是免征额 2000就免了 只就超出的1块钱缴税 如果是起征点 则是不够2000的不用交税 超出2000的全额缴税 即以2001元为基数缴税 2020 4 7 37
15、消费税税目税率表 3 加成征收依据纳税人的应纳税额再加征一定成数的税额 一般是为了对纳税人过高的收入进行调节 2020 4 7 38 4 附加 一般是为了筹集专门用途的资金 在正税的基础上按照一定比例额外征收一定的税金 随某种收入的征收而加征的收入 我国现行的教育费附加就是按照纳税人应该缴纳的增值税 消费税和营业税三税附征 2020 4 7 39 八 违章处理 对纳税主体违犯税法有关规定而做出相应的处理 1 税收违法与犯罪税收主体的违法行为包括违反税务管理制度的行为 以及偷税 抗税 骗税 欠税等 税收犯罪是税收违法发展到一定严重程度而形成的由量变到质变的过程 2 法律制裁由特定国家机关对违法者
16、依其法律责任而实施的强制性惩罚措施 主要包括行政制裁和刑事制裁 行政制裁的基本手段是没收违法所得和行政罚款等 刑事制裁分为主刑和附加刑两类 包括自由刑 生命刑 资格刑和财产刑 2020 4 7 40 偷税 是指纳税人以不缴或者少缴税款为目的 采取各种不公开的手段 隐瞒真实情况 欺骗税务机关的行为 2020 4 7 41 案例 刘晓庆 税案 北京市地税局第一稽查分局是在2002年4月份开始对晓庆3家公司开始立案调查的 截至目前 已调查证实北京晓庆文化艺术有限责任公司1996年以来采取不列 少列收入 多列支出 虚假申报等于段偷逃超过1000万元的税款 有关法律专家指出 如果涉嫌的罪名成立 她将最高可被判7年有期徒刑 2020 4 7 42 抗税 是指纳税人以暴力 威胁方法拒不缴纳税款的行为 纳税人抗税的 除税务机关追缴其拒缴的税款 滞纳金外 由司法机关处以3年以下有期徒刑或者拘役 并处以拒缴税款一倍以上五倍以下的罚金 情节严重的 判处3年以上7年以下有期徒刑 并处以拒缴税款一倍以上五倍以下的罚金 情节轻微未构成犯罪的 由税务机关追缴其拒缴的税款 滞纳金税款 并处以拒缴税款一倍以上五倍以下的
