财务会计 第06章_固定资产.ppt

《财务会计 第06章_固定资产.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计 第06章_固定资产.ppt（122页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第6章固定资产 学习目的和要求 熟练掌握企业通过不同的来源取得的固定资产业务以及关于固定资产的后续支出业务 固定资产处置业务的账务处理方法 掌握固定资产的计价方法以及固定资产折旧的各种计算方法 明确固定资产的基本概念 特征与分类 第6章固定资产 6 1固定资产概述 6 1固定资产的确认与计量 教学内容 一 固定资产概念 固定资产是指同时具有以下条件的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 我国的 企业会计准则第4号 固定资产 6 1 1固定资产的概念 6 1 2固定资产的分类 固定资产的分类按经济用途分类 指直接服务于企业生产 经营过程的各种固

2、定资产 如生产经营用的房屋 建筑物 机器设备 器具 工具等 按照固定资产的经济用途分类 可以归类反映和监督经营用固定资产和非经营用固定资产的构成 分析企业各类固定资产构成的合理性 指不直接服务于生产 经营过程的各种固定资产 如职工宿舍 食堂 浴室 理发室等使用的房屋 设备等 6 1 2固定资产的分类 固定资产的分类按使用情况分类 指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产 指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建 扩建等原因暂时停止使用的固定资产 按照固定资产的使用情况分类 有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系 便于分析固定资产的利用效率 挖掘固定资产的使用潜力 促使企

3、业合理使用固定资产 也便于企业合理地计提固定资产的折旧 6 1 2固定资产的分类 固定资产的分类综合分类 6 1 3固定资的确认 固定资产在同时满足以下两个条件时 才能加以确认 一 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 二 该固定资产的成本能够可靠地计量 原始价值 净值 重置完全价值 实际成本 历史成本 原始价值 累积折旧 基本计价标准 计算固定资产盘盈 盘亏 出售 报废 毁损等损溢的依据 现实价值 6 1 4固定资产的计量 固定资产入账价值构成 取得固定资产来源渠道 6 1 4固定资产的初始计量 一 外购固定资产的成本实际成本包括实际支付的买价进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态

4、前所发生的可归属于该项资产的费用 场地整理费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费 原始价值 6 1 4固定资产的初始计量 增值税 6 1 4固定资产的初始计量 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 例 某企业用900万元购买了A B C三项固定资产 均没有单独标价 但有公允价值 A的公允价值为500万元 B的公允价值为300万元 C的公允价值为200万元 则A的成本为900 500 1000 450 万元 B的成本为900 300 1000 270 万元 C的成本为900 200 1000 180 万元 二

5、自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 6 1 4固定资产的初始计量 三 投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 四 非货币性资产交换取得的固定资产 五 债务重组取得的固定资产的成本 如果固定资产存在活跃市场的 应当以其市场价格为基础确定其公允价值 不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的 应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值 采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的 应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值 6 1 4固定资产的初始计量 七 融资租赁取得的固定

6、资产的成本 八 盘盈的固定资产 按以下规定确定其入账价值 1 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的 按同类或类似固定资产的市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入账价值 2 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的 按该项固定资产的预计未来现金流量现值 作为入账价值 九 应当计入固定资产成本的借款费用 具体参见 借款费用 部分 6 2固定资产增加的核算 6 2 1购置固定资产 购入固定资产购入不需要安装的固定资产 例1 某企业购入不需要安装的设备 发票价格10000元 增值税税款1700元 发生运费1000元 款项全部以银行存款支付 6 2 1购置固定资产 购入需要安装的

7、固定资产 6 2 1购置固定资产 购入需要安装的固定资产 例2 某企业购入需要安装的设备一台 发票价格50000元 增值税税款8500元 发生运费800元 包装费200元 设备由供货方安装 支付安装费2000元 款项以银行存款付清 发生安装费时 借 在建工程2000贷 银行存款2000 设备安装完毕交付使用时 借 固定资产52944贷 在建工程52944 6 2 2自行建造固定资产 企业应当设置 在建工程 和 工程物资 科目核算自行建造固定资产中发生的相关支出 6 2 2自行建造固定资产 自营工程 例6 3 泰山有限责任公司自营建造仓库一座 为建造工程购买物资一批 计税价总额351000元 全

8、部用于建造工程 在建造过程中 应付建造工人的工资4万元 为工程而发生的专门借款利息为9000元 建造工程完工并交付使用 根据有关原始凭证 编制会计分录如下 学生操练 单选题 某增值税一般纳税企业自建仓库一幢 购入工程物资200万元 增值税税额为34万元 已全部用于建造仓库 耗用库存材料50万元 应负担的增值税税额为8 5万元 支付建筑工人工资36万元 该仓库建造完成并达到预定可使用状态 其入账价值为 万元 A 250B 292 5C 286D 328 5 答案 D 多选题 在采用自营方式建造固定资产的情况下 下列项目中应计入固定资产取得成本的有 A 工程项目耗用的工程物资B 在建工程人员工资C

9、 生产车间为工程提供的水 电等费用D 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 答案 ABC 综合题 某企业自建厂房一幢 购入为工程准备的各种物资500000元 支付的增值税额为85000元 全部用于工程建设 领用本企业生产的水泥一批 实际成本为100000元 税务局认定的计税价150000元 增值税税率17 工程人员应计工资100000元 支付其他费用30000元 工程完工并达到预定可使用状态 该企业应编制如下会计分录 6 2 2自行建造固定资产 出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商 由建造商组织施工的建筑工程和安装工程 6 2 2自行建造固定资产 例 某

10、企业以出包方式建造仓库一座 按规定先预付工程款100000元 工程完工后 根据工程决算单 补付工程款130000元 工程验收后交付使用 补付工程价款时 借 在建工程 仓库130000贷 银行存款130000 6 2 2自行建造固定资产 出包工程 例 某企业以出包方式建造仓库一座 按规定先预付工程款100000元 工程完工后 根据工程决算单 补付工程款130000元 工程验收后交付使用 会计分录 工程验收交付使用时 借 固定资产230000贷 在建工程 仓库230000 6 2 3投资者投入固定资产 投入的固定资产按合同或协议约定的公允价值借 固定资产贷 实收资本股本 6 2 3投资者投入固定资

11、产 例6 7 泰山有限责任公司接受C公司投入机器设备一台 投入单位的账面价值为8万元 投资合同中约定的公允价值为7万元 根据投资合同及C公司开具的增值税专用发票 编制会计分录如下 6 2 4以非货币性资产交换换入的固定资产 例6 7 12月8日 泰山有限责任公司以生产的产品换取星月公司的设备一台套 产品的成本为10万元 公允价和计税价格均为14万元 增值税率17 不考虑其他税费 设备的账面原值为18万元 已计提折旧额为3万元 公允价值为14 5万元 星月公司向泰山有限责任公司支付补价18800元 泰山有限责任公司根据有关原始凭证 进行会计处理如下 判断是否为非货币性资产交换换入固定资产的入账价

12、值借 固定资产145000银行存款18800贷 主营业务收入140000应交税费 应交增值税 销项税额 23800借 主营业务成本100000贷 库存商品100000 6 2 5融资租入固定资产 以后章节 长期负债 中学习 6 2 6接受捐赠固定资产 接受捐赠的固定资产 按捐赠方是否提供有关凭据分别处理借 固定资产贷 营业外收入银行存款等 例6 8 12月2日 泰山有限责任公司接受外商捐赠的设备一台 根据捐赠设备的发票及报关单等有关单据确定的入账价值为5万元 作如下会计分录 借 固定资产50000贷 营业外收入 捐赠利得50000 6 2 8盘盈的固定资产 1 盘盈时借 固定资产贷 以前年度损

13、益调整2 由于以前年度损益调整增加的所得税费用借 以前年度损益调整贷 应交税费 应交所得税3 经上述调整后 应将 以前年度损益调整 科目的余额转入 利润分配 未分配利润 科目 1 以前年度损益调整 科目如为贷方余额借 以前年度损益调整贷 利润分配 未分配利润 2 以前年度损益调整 科目如为借方余额借 利润分配 未分配利润贷 以前年度损益调整 某企业2010年12月购入需要安装的生产设备一台 价款10000元 增值税1700元 安装中领用生产用材料实际成本为2000元 领用自产库存商品 实际成本1800元 售价为2500元 安装完毕达到预定可使用状态 本企业为一般纳税人 适用增值税率17 固定资

14、产入账价值是 元 A 16265B 16625C 14565D 13800 识记 综合应用 领会 简单应用 固定资产折旧的概念 平均年限法 工作量法 双倍余额递减法和年数合计法 加速折旧法 折旧额和折旧率 固定资产净残值 固定资产使用年限 固定资产折旧的原因 影响固定资产折旧的因素 固定资产各种折旧计算方法的基本原理 固定资产折旧方法的评价与选择 固定资产折旧的计算及其账务处理 按不同折旧方法计算固定资产的年折旧额 月折旧额 累计折旧额 考核点 6 3固定资产折旧的核算 6 3固定资产折旧的核算 教学内容 6 3 1固定资产折旧的概述 固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的

15、价值 固定资产之所以要计提折旧 以及计提折旧额的大小 主要取决于固定资产的损耗 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种 6 3 1固定资产折旧的概述 固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值 固定资产之所以要计提折旧 以及计提折旧额的大小 主要取决于固定资产的损耗 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种 6 3 1固定资产折旧的概述 固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值 固定资产之所以要计提折旧 以及计提折旧额的大小 主要取决于固定资产的损耗 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种 使用寿命 预计净残值和折旧方法一经确定 不得随意更改 每年

16、年度终了 进行复核 变化应当作为会计估计变更 1 固定资产原价2 预计净残值3 固定资产减值准备4 固定资产的使用寿命 原价的5 以内 6 3 1固定资产折旧的概述 不需计提折旧的固定资产 已提足折旧仍继续使用的固定资产 按规定单独作价作为固定资产入账的土地 改扩建期间的固定资产 提前报废的固定资产 固定资产计提折旧的范围 在确定计提范围时 应注意以下几点 1 固定资产应按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不计提折旧 2 固定资产提足折旧后 不论能否继续使用 均不再计提折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 所谓提足折旧 是指已经提足该项固定资产的应计折旧额 3 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 学生操练 多选题1 下列各项中 应计提固定资产折旧的有 A 经营租入的设备B 融资租入的办公楼C 已投入使用但未办理竣工决算的厂房D 已达到预定可使用状态但未投产的生产线 答案 BC