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1、 新税制培训 税法制定体系 1 全国人民代表大会和全国人大常委会 企业所得税法 个人所得税法 税收征收管理法 2 全国人大或人大常委会授权立法 增值税 营业税 消费税 资源税 土地增值税等暂行条例 3 国务院制定的税收行政法规 企业所得税法实施条例 税收征收管理实施细则 等 4 地方人民代表大会和全国人大常委会 海南省和民族自治地区 其他无权 5 国务院税务主管部门制定的税收部门规章 财政部门 增值税暂行条例实施细则 国家税务总局 税务代理试行办法 6 地方政府制定的税收地方规章 省 自治区 直辖市及省 自治区 直辖市所在地的市和国务院批准的较大的市的人民政府 我国现行税法体系 一 流转税类
2、增值税 消费税 营业税 二 所得税类 企业所得税 个人所得税 三 财产 行为税类 房产税 车船使用税 印花税 契税 四 资源税类 资源税 土地使用税 城镇土地使用税 五 特定目的税 城建税 固定资产投资方向调节税 暂缓征收 城市维护建设税 土地增值税 车辆购置税 耕地占用税 烟叶税 六 关税 七 其他 教育费附加 地方教育费附加 矿产资源补偿 石油特别收益金 各个税费的核算与缴纳为 增值税 由油田统一核算 向国税油田分局申报缴纳 入库时25 入省级库 75 入中央库 企业所得税 由油田统一核算 按季预缴 年终汇算清缴 入库时40 通过国税油田分局入中央库 60 通过总部在北京入库 消费税 通过
3、当地入中央库 资源税 矿产资源补偿费 全部入省级库 营业税 城市建设维护税 教育费附加 房产税 土地使用税 车船使用税 印花税 个人所得税等地方税费 由财务处或二级单位按属地原则自行计提 就地交纳 石油特别收益金 通过集团公司上缴财政部入中央库 税费入库级次 财政部部长谢旭人撰文表示 十二五期间要推进税制改革 在实施和完善消费型增值税的基础上 结合增值税立法 稳步扩大增值税征收范围 相应调减营业税等税收 完善企业所得税制度 全面改革资源税 开征环境保护税 实施个人所得税改革 完善消费税制度 研究推进房地产税改革 十二五期间 配合经济结构转型 税制改革演重头戏 一 个税改革 一 制度演变 二 改
4、革内容 三 热点问题探讨 四 筹划案例 1 1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过2 根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议 关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定 第一次修正3 根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议 关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定 第二次修正4 根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议 关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定 第三次修正5 根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议 关于修改 中华人民共和国个人所得
5、税法 的决定 第四次修正6 根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议 关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定 第五次修正7 根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议 关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定 第六次修正 一个人所得税基本原理二纳税义务人与征税范围三税率与应纳税所得额的确定四应纳税额的计算五税收优惠六境外所得的税额扣除七征收管理 征税范围 目前共11项一 工资 薪金所得二 个体工商户的生产 经营所得三 对企事业单位的承包经营 承租经营所得四 劳务报酬所得五 稿酬所得六 特许权使用费所得七 利息 股息 红利所
6、得八 财产租赁所得九 财产转让所得十 偶然所得十一 其他所得 劳务报酬所得 个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得 共29项 设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录像 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经纪服务 代办服务 其他劳务 改革焦点 1 减除费用标准提高到3500元 月2 调整工薪所得税率结构3 调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距4 纳税期限由7天改为15天 财政部 国家税务总局关于调整个体工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知 财税 201
7、1 62号 自2011年9月1日起 国家税务总局关于印发 个体工商户个人所得税计税办法 试行 的通知 国税发 1997 43号 第十三条第一款修改为 个体户业主的费用扣除标准为42000元 年 3500元 月 个体户向其从业人员实际支付的合理的工资 薪金支出 允许在税前据实扣除 财政部 国家税务总局关于印发 关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定 的通知 财税 2000 91号 附件1第六条 一 修改为 投资者的费用扣除标准为42000元 年 3500元 月 投资者的工资不得在税前扣除 财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通
8、知 财税 2008 65号 第一条停止执行 个人所得税税率表一 工资 薪金所得适用 级数全月应纳税所得额税率 1不超过1500元的32超过1500元至4500元的部分103超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至80000元的部分357超过80000元的部分45 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得适用 级数全年应纳税所得额税率 1不超过15000元的52超过15000元至30000元的部分103超过30000元至60000元的部分204超过60000元至100000元
9、的部分305超过100000元的部分35 案例 油田职工张女士的税前月收入是3539 5元 所在单位给上五险一金 她的可以税前扣除的三险一金为 771 9元 养老保险343 2元 医疗保险85 8元 失业保险42 9元 公积金300元 工资个人所得税 税前工资所得 个人缴纳的三险一金 费用扣除 税率 速算扣除数 个税调整前 张女士的个人所得税 3539 5 771 9 2000 10 25 52元 附旧税率表及速算扣除数 个税调整后 张女士 3539 5 771 9 3500 0新税率表速算扣除数 工资 薪金应纳税所得额调整前后对比 三 个税热点问题探讨 免征额究竟多少合理 个税如何摆脱 工资
10、税 的质疑 个税改革能否实现以 家庭为单位征收 之一 减除标准 自2011年9月1日 修改后的中华人民共和国个人所得税法实施条例正式施行工资 薪金所得减除费用标准3500元 月 减除标准的历程 2006年前 800元2006年1月1日至2008年2月29日 1600元2008年3月1日至2011年8月31日 2000元从2011年9月1月起 3500元 1981年职工平均工资约为每月60元 而减除标准为800元 大约为月工资的13 3倍 2010年全国城镇非私营单位在岗职工年平均工资为37147元 月平均工资为3095元 按13 3倍计算 个税减除标准就应该是在41163元左右 之二 分类税制
11、 甲乙两人的月收入都是5000元 甲的5000元完全来自工资 乙有4000元来自工资 有1000元来自劳务收入 总收入相同甲应缴税款 5000 3500 3 0 45元乙应缴税款 4000 3500 3 0 1000 800 20 15 40 55元 PK综合征收 将目前个税征收以个人为单位 改为以家庭为单位 以年度时间为一周期来进行 最基本减免税有 一家庭的标准减项2010年一个家庭夫妻联合报税的标准减项为11400美元夫妻分别报税每个人的标准减项为5700美元一家之主的标准减项为8400美元个人单身报税的标准减项为5700美元65岁以上或是眼睛失明的纳税人再增加1400美元的标准减项二家庭
12、人口免税额2010年美国家庭在报税时每一个人有3650美元的免税额 其他减项 房地产税 每个孩子1000美元孩童抵税额 教育投资大学学费贷款利息 大学学费等 赠送礼品每年赠送礼品免税额不能超过13000美元 退休基金50岁以下的纳税人退休基金减项不超过5000美元 50岁以上的纳税人退休基金减项不超过6000美元 综合与分类相结合的个税改革阻力 第一让所有的公民有一个税号第二所有收入完全货币化第三加强现金管理 大额的现金流动必须通过银行第四对税务 工商 企业 金融等联网 第一加强财产转让等非劳动所得的征管 个人股票转让所得 上市公司的股票所得 暂免个税 非上市公司的股份所得 按 财产转让所得
13、国家税务总局 关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知 国税发 1994 89号 股份制企业在分配股息 红利时 以股票形式向股东个人支付的股息 红利 即派发红股 应以派发红股的股票票面金额为收入额 按利息 股息 红利计征个税 国家税务总局 关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知 国税发 1997 198号 股份制企业用资本公积金转增股本 不属于股息 红利性质的分配 对个人取得的转增股本数额 不征个税 第二加强高收入行业企业中高层管理人员的奖金 补贴和股权激励所得征管 之三 如何防止富人逃税 关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知 国税发 2011 50号 重点要求监管高收
14、入阶层的项目 加强对非劳动所得税收的征管 高管人员股权激励 财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知 财税 2005 35号 国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知 国税函 2006 902号 关于股权激励有关个人所得税问题的通知 国税函 2009 461号 授予时 不征税 行权时 按 工资 薪金所得 应纳税所得额 每股市价 员工支付的每股施权价 股数应纳税额 应纳税所得额 规定月数 适用税率 速算扣除数 规定月数 行权后的股票再转让时 按 财产转让所得 员工参与企业税后利润分配的所得 按 利息 股息 红利所得 2002年10月1日 某上市公司与
15、总经理刘某签订了股票期权计划 约定自2005年10月1日起 刘某可以按每股2元的价格购买公司股票20万股 2005年10月31日 该公司股票市场价格是每股20元 刘某在该日行使股票期权 以每股2元的价格购买公司股票20万股 刘某从公司获得的就是股票期权 2005年10月31日 实际行权日 刘某行权 以2元的价格购买了市价为20元的该集团股票应纳税所得额 20 2 20万 360万应纳税额 应纳税所得额 规定月数 适用税率 速算扣除数 规定月数刘某应纳税 3600000 12 45 13505 12 1435500 第三个人利息 股息 红利所得1 国家税务总局关于利息 股息 红利所得征税问题的通
16、知 国税函 1997 656号 被投资企业只要分配股息红利 就要代扣代缴个税 2 国家税务总局 国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知 国税发 1997 198号 国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复 国税函 1998 289号 国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复 国税函发 1998 333号 国税发 2010 54号 未分配利润 盈余公积 资产评估增值转增资本 视同对个人分红 征收个税 3 财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知 财税 2003 158号 个人股东向其投资的企业借款 超过1年未归还的视同股息 红利所得征个税4 财政部 国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复 财税 2008 83号 投资者的家庭成员及公司的其他人员借款购买房屋 汽车 企业为老板购车买房个人独资企业 合伙企业的个人投资者以企业资金为本人 家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车 住房等财产性支出 视为企业对个人投资者利润分配
