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1、第十二章会计核算组织程序 第一节会计核算组织程序概述第二节记账凭证核算组织程序第三节科目汇总表核算组织程序第四节汇总记账凭证核算组织程序 第五节日记总账核算组织程序 1 第一节会计核算组织程序概述 一 会计核算组织程序的概念及设计意义 在会计循环中 会计主体采用的会计凭证 会计账簿 会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤 1 会计循环 一 基本概念 会计主体在一定的会计期间内 从经济业务发生取得或填制会计凭证起 到登记账簿 编制会计报表止的一系列处理程序 2 会计循环完整过程 1 会计循环 经济业务 原始凭证 记账凭证 调整前试算表 账簿 账项调整分录 账项结转分录 会计报表 结账
2、后试算表 3 2 记账程序 会计凭证 账簿 会计报表 利润表 格式 记账凭证 种类 记账凭证 种类 记账凭证 种类 总账 格式 明细账 格式 日记账 格式 经济业务 交易事项 资产负债表 格式 4 二 设计会计核算组织程序的意义 1 有利于规范会计核算组织工作2 有利于保证会计核算工作质量3 有利于提高会计核算工作效率4 有利于降低会计核算工作成本5 有利于发挥会计核算工作的作用 5 二 设计会计核算组织程序的原则 一 应从本会计主体的实际情况出发 二 应以保证会计核算质量为立足点 三 应力求降低会计核算成本 四 应有利于建立会计工作岗位责任制 6 根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接
3、逐笔登记总分类账 并定期编制会计报表的一种账务处理程序 第二节记账凭证核算组织程序 一 凭证 账簿和报表的种类与格式 格式一般为借 贷 余三栏式 种类 账簿 总分类账 明细分类账 日记账 格式一般为借 贷 余三栏式 格式有三栏式 数量金额式和多栏式三种 7 二 账务处理的基本步骤 原始凭证 付款凭证 转账凭证 收款凭证 总分类账 明细分类账 银行存款日记账 会计报表 库存现金日记账 8 三 对记账凭证核算组织程序的评价 一 特点 直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账 二 优点 缺点及适用范围 适用范围 一般只适用于规模较小 经济业务量比较少 需要编制记账凭证不是很多的会计主体 9 第三节科目汇
4、总表核算组织程序 根据各种记账凭证先定期按会计科目汇总编制科目汇总表 然后根据科目汇总表登记总分类账 并定期编制会计报表的账务处理程序 独特的做法是要设置 科目汇总表 这种具有汇总性质的记账凭证 一 凭证 账簿的种类与格式 10 一 凭证 账簿的种类与格式 11 二 科目汇总表的编制方法 科目汇总表是根据专用记账凭证 或通用记账凭证 汇总编制而成的 基本的编制方法 将全部记账凭证 按照相同会计科目进行归类 定期汇总每一个账户的借 贷双方的发生额 将其填列在科目汇总表的相应栏内 根据该表汇总的各科目借 贷方发生额的合计数 登记相应总分类账的借方或贷方 12 科目 记账凭证 汇总表201 年6月
5、二 科目汇总表的编制方法 例10 1 13 三 账务处理的基本步骤 14 四 对科目汇总表核算组织程序的评价 一 特点 定期根据所有记账凭证汇总编制科目汇总表 根据科目汇总表上的汇总数字登记总分类账 二 优点 缺点及适用范围 适用范围 大 中 小型会计主体都可以采用 15 第四节汇总记账凭证核算组织程序 指根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证 然后根据汇总记账凭证登记总分类账 并定期编制会计报表的一种账务处理程序 汇总记账凭证是对日常会计核算过程中所填制的专用记账凭证 按照凭证的种类 采用一定的方法定期进行汇总而重新填制的一种记账凭证 16 一 凭证 账簿的种类与格式 记账凭证 专用记
6、账凭证 种类 汇总记账凭证 汇总 17 二 汇总记账凭证的编制方法 汇总收款凭证是根据专用记账凭证中的收款凭证汇总编制而成的 基本的编制方法 按专用记账凭证中的收款凭证上会计分录的借方科目设置汇总收款凭证 按分录中相应的贷方科目定期进行汇总 每月编制一张 汇总时计算出每一个贷方科目发生额合计数 填入汇总收款凭证的相应栏次 1 基本方法 一 汇总收款凭证的编制方法 18 2 汇总收款凭证的编制举例 现收1借 库存现金600贷 其他应收款600 现收5借 库存现金500贷 应收账款500 现收4借 库存现金60贷 其他应收款60 现收3借 库存现金700贷 其他业务收入700 现收2借 库存现金8
7、00贷 其他业务收入800 现收6借 库存现金400贷 其他业务收入400 例10 2 某企业某月1 10日发生如下库存现金收款业务 其他应收款 科目发生额为 600 60 660 元 其他业务收入 科目发生额为 800 700 400 1900 元 应收账款 科目发生额为 500元 其中 收回其他应收款业务有两笔 见现收1 现收4 实现其他业务收入业务有3笔 见现收2 现收3和现收6 收回应收账款业务有1笔 见现收5 19 汇总收款凭证借方科目 库存现金 按借方科目设置 2 汇总收款凭证的编制举例 按贷方科目汇总填列 月终合计 记入有关总分类账户的贷方 记入 库存现金 总分类账户的借方 例1
8、0 2 20 3 编制汇总收款凭证的注意事项 多借一贷分录 借 库存现金600银行存款2000贷 应收账款2600多借多贷分录 借 库存现金600银行存款4000贷 应收账款2600其他应收款2000 问题1 在编制汇总收款凭证时 收款凭证会被反复使用 容易出错 编制收款凭证时 会计分录的形式最好是一借一贷 一借多贷 不宜多借一贷或多借多贷 问题2 在编制汇总收款凭证时 收款凭证被反复使用 容易出错 账户之间的对应关系不够清晰 21 按日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的付款凭证上会计分录中的贷方科目 库存现金 或 银行存款 等 设置汇总付款凭证 按它们相应的借方科目定期 如每5天或10天等
9、 进行汇总 每月编制一张 汇总时计算出每一个借方科目发生额合计数 填入汇总付款凭证的相应栏次 1 基本方法 二 汇总付款凭证的编制方法 22 2 汇总付款凭证的编制举例 银付1借 应付账款7500贷 银行存款7500 银付5借 应付账款10000贷 银行存款10000 银付4借 短期借款5000贷 银行存款5000 银付3借 固定资产20000贷 银行存款20000 银付2借 应交税费9000贷 银行存款9000 银付6借 固定资产8200贷 银行存款8200 例10 3 某企业某月1 10日发生如下银行存款付款业务 应付账款 科目发生额为 7500 10000 17500 元 应交税费 科目
10、发生额为 9000元 固定资产 科目发生额为 20000 8200 28200 元 短期借款 科目发生额为 5000元 其中 偿还应付账款业务有两笔 见银付1 银付5 交纳税金业务有1笔 见银付2 购置固定资产业务有两笔 见银付3 银付6 归还短期借款业务有1笔 见银付4 23 汇总付款凭证借方科目 银行存款 按贷方科目设置 按借方科目汇总填列 月终合计 记入有关总分类账户的借方 记入 银行存款 总分类账户的贷方 例10 3 注意事项 会计分录的形式最好是一借一贷 多借一贷 不宜一借多贷或多借多贷 2 汇总付款凭证的编制举例 24 按日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的转账凭证上会计分录的贷
11、方科目 如 原材料 固定资产 等 设置汇总转账凭证 按它们相应的借方科目定期 如每5天或10天等 进行汇总 每月编制一张 计算出每一个借方科目发生额合计数 填入汇总转账凭证的相应栏次 1 基本方法 二 汇总转账凭证的编制方法 25 2 汇总转账凭证的编制举例 转1借 生产成本4500贷 原材料4500 转5借 管理费用300贷 原材料300 转4借 生产成本3900贷 原材料3900 转3借 销售费用200贷 原材料200 转2借 制造费用800贷 原材料800 转6借 制造费用500贷 原材料500 例10 4 某企业某月1 10日发生的发出材料的转账业务 生产成本 科目发生额为 4500
12、3900 8400 元 制造费用 科目发生额为 800 500 1300 元 销售费用 科目发生额为 200元 管理费用 科目发生额为 300元 其中 用于生产产品业务的有两笔 见转1 转4 制造部门一般耗用业务有两笔 见转2 转6 与产品的销售有关的耗用业务有1笔 见转3 企业管理部门耗用业务有1笔 见转5 26 汇总转账凭证借方科目 原材料 按贷方科目设置 按借方科目汇总填列 月终合计 记入有关总分类账户的借方 记入 银行存款 总分类账户的贷方 例10 4 2 汇总转账凭证的编制举例 27 3 编制汇总转账凭证的注意事项 一借多贷分录 借 生产成本8000贷 原材料5000制造费用3000
13、多借多贷分录 借 生产成本4600制造费用400贷 原材料4800材料成本差异200 问题1 在编制汇总转账凭证时 转账凭证会被反复使用 容易出错 会计分录的形式最好是一借一贷 一贷多借 不宜一借多贷或多借多贷 问题2 在编制汇总转账凭证时 转账凭证被反复使用 容易出错 账户之间的对应关系不够清晰 28 三 账务处理的基本步骤 29 四 对汇总记账凭证核算组织程序的评价 一 特点 定期将全部记账凭证分别编制汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证 根据各种汇总记账凭证上的汇总数字登记总分类账 二 优点 缺点及适用范围 适用范围 一般只适用于规模较大 经济业务量比较多 专用记账凭证也比较多的会计
14、主体 30 第五节日记总账核算组织程序 根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记日记总账 并定期编制会计报表的账务处理程序 一 凭证 账簿的种类与格式 在这种核算组织程序下需要专门设置日记总账 31 一 凭证 账簿的种类与格式 32 二 日记总账的格式与登记方法 日记总账是一种兼具序时账簿和分类账簿两种功能的联合账簿 登记方法 对所有的经济业务按时间顺序进行序时记录 根据经济业务的性质和账户的对应关系进行总分类记录 对发生的每一笔经济业务都应分别登记在同一行的有关科目的借方栏和贷方栏内 并将发生额记入日记总账的发生额栏内 33 二 日记总账的格式与登记方法 34 三 账务处理的基本
15、步骤 35 四 对日记总账核算组织程序的评价 一 特点 设置日记总账 根据记账凭证逐笔登记日记总账 二 优点 缺点及适用范围 适用范围 一般只适用于规模小 业务量少 使用会计科目不 多的会计主体 36 复习思考题 1 什么是会计核算组织程序 设计会计核算组织程序意义是什么 2 设计会计核算组织程序的意义是什么 应当遵循哪些原则 3 什么是记账凭证核算组织程序 这种核算组织程序有哪些优点 4 记账凭证核算组织程序下的账务处理步骤是怎样的 5 什么是科目汇总表核算组织程序 这种核算组织程序有哪些优点 6 科目汇总表核算组织程序下的账务处理步骤是怎样的 7 怎样编制科目汇总表 科目汇总表的主要作用是什么 8 什么是汇总记账凭证核算组织程序 其账务处理步骤是怎样的 9 怎样进行汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证汇总 37
