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1、合并报表管理业务手册一、基础管理31.1合并范围确定31.2合并方法确定31.3母子公司在编制合并报表前的管理规范51.3.1母公司部份51.3.2子公司部份6二、合并报表相关业务日常账务处理62.1合并报表涉及的会计科目62.1.1权益类业务62.1.2内部交易类业务82.1.3内部往来类业务92.2与合并报相关科目的账务处理92.2.1权益类的账务处理92.2.2内部交易类账务处理112.2.3内部往来类账务处理12三、合并个别报表数据收集12四、调整分录编制124.1长期股权投资成本法调整为权益法下的金额调整12五、抵消分录编制135.1权益抵消135.1.1权益法下的权益合并抵消135
2、.1.2成本法下的权益合并抵消165.2内部往来抵消195.2.1涉及抵消的业务及账户195.2.2对账方式195.2.3抵消分录205.2.4常见业务问题及处理方法205.3内部交易抵消205.3.1涉及抵消的业务及账户215.3.2对账方式215.3.3抵消分录215.3.4常见业务问题及处理方法255.4合并现金流量表的抵消分录编制255.4.1合并现金流量表的编制基础255.4.2合并现金流量表抵消分录编制的规则：25六、报表合并266.1合并资产负债表276.2合并利润表276.3合并现金流量表296.4合并利润及利润分配表296.4合并所有者权益变动表30前言 作为一线实施顾问，在
3、指导客户使用EAS合并报表功能时，对于客户提出的相关业务问题，总是会觉得有些力不从心，到处查找相关书籍。本业务手册旨在帮助实施顾问提高合并报表的业务知识，能在更高的角度帮助客户解决实际业务操作方面的问题。作为合并报表业务手册，将从与合并报表相关的科目体系设置、日常账务处理、抵消分录编制、合并报表编制等几个方面介绍合并报表的业务知识。因时间仓促，本手册的第一稿在内容完整性方面出现难免遗漏，敬请原谅并提供宝贵意见，我们将持续进行修正，在后续版本补充完善。一、 基础管理1.1合并范围确定确定合并范围的基本原则：以控制为基础确定合并范围，母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模
4、的子公司还是经营业性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。1.2合并方法确定合并方法主要有顺序法和平行法两种，两种方法最终抵消后的结果是相同的，差异主要是在抵消过程中少数股东权益的处理，详细见以下抵消举例：A平行法的合并过程：a.权益抵消对于平行法合并，只需要在集团层面，集团按对各公司的综合持股比例，进行权益数据的抵消；如：蓝海集团下设A、B两个全资控股子公司，A公司下设控股60%的C公司，同时B公司也对C公司控股20%,B公司下设控股40%的D公司，同时C公司持有D公司30%的股份
5、，投资关系如下（注：各子公司的实收资本都是100，暂时不考虑其他因素的影响,都已经调整为权益法数据）：投资公司被投资公司持股比例金额蓝海集团A公司100%100蓝海集团B公司100%100A公司C公司60%60B公司C公司20%20B公司D公司40%40C公司D公司30%30蓝海集团A公司B公司C公司D公司按平行法进行权益抵消的分录如下： 蓝海集团对A公司的权益抵消借：实收资本 100 贷：长期股权投资 100蓝海集团对B公司的权益抵消借：实收资本 100 贷：长期股权投资 100蓝海集团对C公司的权益抵消借：实收资本 100 贷：长期股权投资(A/C) 60 长期股权投资(B/C) 20 少
6、数股东权益 20蓝海集团对D公司的权益抵消借：实收资本 100 贷：长期股权投资(B/D) 40 长期股权投资(C/D) 30 少数股东权益 30b.内部往来、内部交易抵消对于平行法进行合并时，所有的内部交易、内部往来直接按总额进行抵消。B顺序法的合并过程：a. 权益抵消按顺序法进行合并时，需要从下往上逐级按持股比例对权益数据进行抵消；如：蓝海集团下设A、B两个全资控股子公司，A公司下设控股60%的C公司，同时B公司也对C公司控股20%,B公司下设控股40%的D公司，同时C公司持有D公司30%的股份，投资关系如下（注：各子公司的实收资本都是100，暂时不考虑其他因素的影响，都已经调整为权益法数
7、据）：投资公司被投资公司持股比例金额蓝海集团A公司100%100蓝海集团B公司100%100A公司C公司60%60B公司C公司20%20B公司D公司40%40C公司D公司30%30蓝海集团A公司B公司C公司D公司按顺序法合并的抵消分录：C公司对D公司的合并抵消：借：实收资本 100 贷：长期股权投资 30 少数股东权益 70A公司对C公司的合并抵消：借：实收资本 100 贷：长期股权投资 60 少数股东权益 40B公司对D公司的合并抵消：借：少数股东权益 40 贷：长期股权投资 40 （因C公司在做对D公司抵消时已经有70的少数股东权益抵消，现在冲回来）B公司对C公司的合并抵消：借：少数股东权
8、益 20 贷：长期股权投资 20 （因A公司在做对C公司抵消时已经有40的少数股东权益抵消，现在冲回来）蓝海集团公司对A公司和B公司的合并抵消：借：实收资本 200 贷：长期股权投资 200 报表项目平行法抵消后顺序法抵消后借方贷方借方贷方实收资本400400400400长期股权投资350350350350少数股东权益50506011050b. 内部往来抵消、内部交易抵消处理按顺序法进行合并的内部往来业务，各单位需要逐级向上报所处合并范围内的内部往来明细表，抵消数据各级进行抵消；1.3母子公司在编制合并报表前的管理规范1.3.1母公司部份1.统一子公司的会计政策a. 统一母公司和子公司的编制个
9、别财务报表的会计政策。会计政策是会计事项核算的依据，不同的会计政策下核算的会计数据会造成极大差异，所以统一会计政策相当必要。会计政策包括收入的确认方法、资产计价方法、成本计价方法、固定资产折旧方法等。 b统一母公司和子公司所采用的财务政策，使子公司采用的财务政策与母公司保持一致。当子公司所采用的财务政策与母公司不一致时，母公司应当按照母公司规定的财务政策对公司财务报表进行必要的调整。但若差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，母公司也可直接利用该财务报表编制合并财务报表。2.统一子公司的会计期间 统一母子公司的财务报表决算日和财务期间。母公司应当按照母公司本身财务报表决算日和财务期间，
10、对于该两项和母公司不一致的子公司财务报表进行调整，以调整后的子公司财务报表编制合并财务报表。3.统一子公司上报报表 集团根据管理需要，统一下级子公司上报的财务报表，主要有三大报及合并报表所需用的明细表。根据企业管理要求有的企业还会上报各类附表，如内部重大关联交易、往来类的报表及三大报表中重要指标说明的明细表。1.3.2子公司部份1.子公司按集团的要求提供用于编制合并报表的财务个别报表，主要有资产负债表、利润表、现金流量表三大主表及与内部抵消相关的股东权益表、内部交易明细表、内部往来明细表。2.采用与母公司不一致的会计政策及其影响金额。3.与母公司不一致的会计期间说明。4.与母公司、其他子公司之
11、间发生的所有内部交易的相关资料。5.所有者权益变动的有关资料。6.母公司编制合并财务报表所需用的其他资料。二、 合并报表相关业务日常账务处理2.1合并报表涉及的会计科目企业在集团信息化上线前确定好与合并报表相关业务的核算科目处理方法是至关重要的。主要在于理清集团内部交易、内部往来涉及到的现有业务会计处理及未来将会产生的业务可能涉及到的会计处理。2.1.1权益类业务与权益类相关的主要是企业股权投资业务的核算方法，企业可以采用权益法或成本法核算长期股权投资，且要按被投资单位进行明细核算。1. 成本法核算：A. 采用成本法核算的企业范围确定，新准则规定：（一）企业对子公司投资，日常会计实务应采用成本
12、法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。除企业对子公司投资外，对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，也采用成本法核算。在成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为投资收益。（二）新准则规定，采用成本法核算的长期股权投资，投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净
13、利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。B. 采用成本法核算时的会计处理：a. 投出资金时：同一控制下的企业投资借：投资成本 资本公积资本溢价或股本溢价（不足部份可以冲盈余公积、利润分配未分配利润） 贷：（资产支出科目，如银行存款、应收账款、负债等） 资本公积（差额部份）非同一控制下的企业，差额作为“营业外收入或营业处支出”b. 分配股利时：借：应收股利 贷：投资收益如果是被投资单位投资前的利润分配，确认投资收回，贷记“投资成本”。c. 收到股利时：借：银行存款 贷：应收股利2. 权益法核算：按新准则规定，不采用成本法核算的企业采用权益法核算。企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当设置“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。a. 投出资金时：借：长期股权投资-投资成本 贷：（相关资产科目） 营业外收入（如果出资额小于公允价值份额）b. 资产负债表日：如果企业发生利润，按比例确认借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益如果发生亏损借：投资收益贷：损益调整
