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1、2019年注册会计师考试辅导 审计（前言）前言应试四要素：听课、看书、演练、时间本课程适用群体：没有学过审计不了解审计工作的学员学过审计但依然找不到审计感觉的学员考过审计但未通过考试的学员未接触过审计工作的学员做过审计有一定审计经验的学员一、课程篇章解构（1）基础概念篇；（2）审计工具篇；（3）计划审计篇；（4）风险评估篇；（5）风险应对篇；（6）内控测试篇；（7）循环实务篇；（8）特殊事项篇；（9）完成工作篇；（10）审计报告篇；（11）内控审计篇；（12）质控道德篇。本课程内容，打破教材的篇章顺序，调整后的内容顺序最大限度接近审计实务流程的顺序，以方便学员加强对审计工作的理解，更好的实现对
2、审计内容的掌握。同时，本课程内容紧扣考试要求，全面分析考题特点及规律，力求最大限度做到“学审计，懂实务，过考试”的综合统一目标。1.基础概念篇具体包括：审计概念、职业怀疑和职业判断、认定与目标、审计风险模型2.审计工具篇具体包括：审计证据、审计抽样概述、审计底稿3.计划审计篇具体包括：初步业务活动、审计计划、利用他人工作、考虑集团审计4.风险评估篇具体包括：了解内控、风险评估、考虑舞弊风险、考虑集团审计5.风险应对篇具体包括：报表层次的应对、认定层次的应对、应对舞弊风险、考虑集团审计6.内控测试篇具体包括：循环内控、内控测试、运用审计抽样7.循环实务篇具体包括：收入等审计、函证监盘实务、货币资
3、金审计、运用审计抽样8.特殊事项篇具体包括：审计会计估计、审计关联方、期初余额、期后事项（第一时段）、持续经营9.完成工作篇具体包括：评价错报、与治理层沟通、书面声明、质量复核10.审计报告篇具体包括：审计报告、关键审计事项、特殊事项、期后事项（二、三时段）、工作底稿归档11.内控审计篇具体包括：自上而下测试、内控的审计、评价内控缺陷、内控审计报告12.质控道德篇具体包括：质量控制规范、职业道德规范、对独立性的规范二、科目组合建议建议将“审计”结合“公司战略与风险管理”课程一起学习。原因如下：1.视角高度：审计与战略的视角高度接近，都是站在企业较高层次角度；2.追根溯源：审计业务处理结果要考虑
4、管理层意图、业务实质，战略的根源也是管理意图；3.知识相似：审计与战略的具体知识高度相似，比如内部控制等相关知识的关联度很高。三、审计的缘起（一）意大利文艺复兴1.11世纪末至12世纪意大利的威尼斯、热那亚、佛罗伦萨和法兰西的马赛、那劳阿里等城市里的商人积聚了大量资本，并陆续将其投入到工业及银钱业中去，从而进一步促进了手工业、商业和银钱业的发展。2.13世纪至14世纪随着国际贸易的发展，以威尼斯为中心的地中海贸易区形成，威尼斯开始成为东西方贸易的中介。至14世纪经营银钱业的商户已达一百多家。3.1494年人物：卢卡帕乔利1494年11月10日发表的名著算术、几何、比与比例概要第三卷第九部第十一
5、篇题为计算与记录要论是世界会计理论研究之起点4.1582年标志事件：1582年，威尼斯会计协会成立。历史背景：合伙制企业的产生发展，财产的所有权和经营权开始分离了，对经营管理者进行监督成为必要，所有者便聘请会计工作者来承担这项工作。（二）英格兰的产业革命1.18世纪末19世纪初历史背景：发生了产业革命，世界的贸易中心转到了英国，股份有限公司出现，资本的所有权和经营权进一步相分离。2.1721年人物：查尔斯斯耐尔英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔对“南海公司”进行审计。斯耐尔以“会计师”名义出具了“查账报告”，从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生。3.1853年第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师
6、协会成立。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。【教师解读】注册会计师的发展历史证明了会计和审计密不可分的关系，当会计的监督职能开始出现失位，会计信息失真，注册会计师（独立会计师）就应运而生。第一篇基础概念篇第一节审计基础概念 考情分析本篇内容属于审计课程内容的最基本部分，主要介绍了审计基本概念、审计基本要求、审计目标和风险模型等基础性内容。考试中，本篇的相关知识主要是以客观题目进行考查，但是对于认定与审计目标以及重大错报风险，通常还可以结合风险评估内容来考查主观题目。因此在复习中，除了对相关内容进行一般的理解和记忆外，对于认定和审计目标以及重大错报风险还应当加强理解和应用的能力。本篇目录
7、01审计基础概念02审计基本要求03认定与审计目标04审计风险模型05审计中的人士第一节审计基础概念学习地图：审计的概念业务保证程度三方关系人报表与编制基础知识点1.1.1审计的概念财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。审计的概念可以从以下这几个方面来理解：审计概念的理解相关角度具体内涵审计的用户审计的用户是财务报表的预期使用者。审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。审计的目的审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度。审计以合理保证的方式提高财务报表的质量
8、，而不涉及为如何利用信息提供建议。保证程度审计的合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。审计的基础审计的基础是独立性的专业性。审计由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执业。注册会计师当独立于被审计单位和预期使用者。最终产品审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。审计意见以审计报告的形式予以传达。【2014年单选题
9、】下列相关财务报表审计的说法中错误的是（）。A.审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度C.审计涉及为财务报表预期使用者利用相关信息提供建议D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性正确答案C答案解析选项C，审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为财务报表预期使用者利用相关的信息提供建议。【2016年单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业
10、务不属于审计业务C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的正确答案B答案解析选项A，后附的财务报表是被审计单位负责编制的，并非审计业务的最终产品；选项C，审计不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任；选项D，执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性而非结论性的。【2018年单选题】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。A.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵B.财务报表审计的基础是独立性和专业性C.财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求D.财务报表审计提供的合理保证意味着注
11、册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据消除审计风险正确答案D答案解析审计风险不可能消除，只是从一定程度上降低。知识点1.1.2业务保证程度一、鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务与服务业务的内容业务分类注册会计师鉴证业务注册会计师服务业务主要内容1.财务报表审计2.财务报表审阅3.预测性财务信息的审核4.历史财务信息审计与审阅以外的鉴证业务1.对财务信息执业商定程序2.代编财务信息3.税务代理保证程度需要提供合理保证或有限保证无需提供任何程度的保证二、保证程度鉴证业务按照保证程度可以分为合理保证和有限保证。
12、1.审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，以此作为积极方式提出审计意见的基础。2.审阅属于有限保证的鉴证业务，注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为消极方式提出审计意见的基础。合理保证与有限保证的区别合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）目标可以接受的低审计风险以积极方式对财务报表整体发表审计意见提供高水平的保证可接受的审阅风险以消极方式对财务报表整体发表审阅意见提供有意义水平的保证证据收集程序证据收集程序包括查检、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等证据收集程序受到有意识有限制主要采用询问和分析程
13、序获取证据所需证据数量轻多较少检查风险较低较高（审后）财务报表的可信处较高较低提出结论的方式积极方式消级方式【教师解读】审阅业务的保证水平（有意义的保证水平）低于审计业务的保证水平（合理保证）。两种业务都是通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。【2017年单选题】下列各项中，不属于鉴证业务的是（）。A.财务报表审计B.财务报表审阅C.预测性财务信息审核D.对财务信息执行商定程序正确答案D答案解析鉴证业务包括审计、审阅、预测性财务信息审核以及其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。【2018年多选题】下列选项中，属于鉴证业务的有（）。A.审计B.审阅C.商定程序D.代编财务信息正确答案AB答案解析鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。【2015年单选题】下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（）A.鉴证业务提供高水平保证B.代编财务信息提供合理保证C.财务报表审阅提供的有限保证D.对财务信息执行商定程序提供低水平保证正确答案C答案解析选项A，鉴证业务也包括审阅业务，审阅提供的是有限保证；选项BD属于服务业务，服务业务无需提供任何程度保证。【2018年多选题】
