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1、 1 原理及法条 一个案例 特例研究 月饼税 2 一 原理及法条 基本理论个人所得税 IndividualIncometax 是调整征税机关与自然人 居民 非居民人 之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称 凡在中国境内有住所 或者无住所而在中国境内居住满一年的个人 从中国境内和境外取得所得的 以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人 从中国境内取得所得的 均为个人所得税的纳税人 2011年6月底 十一届全国人大常委会通过了修改个人所得税法的决定 2011年9月1日实施 个税免征额调至3500元 3 个人纳税计算公式 总工资 三险一金 免征额
2、X税率 速扣数 个人所得税 征税对象 个人2011年9月1日起 实施新的扣除标准 3500元 月 4 说明 1 本表含税级距指每一纳税年度的收入总额 减除成本 费用以及损失的余额 2 含税级距适用于个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得 不含税级距适用于由他人 单位 代付税款的承包经营 承租经营所得 3 三险一金 养老保险 失业保险 医疗保险 住房公积金 注 本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定 以每月收入额减除费用三千伍佰元后的余额 5 个体户纳税 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得适用 注 1 本表所列含税级距与不含税级距
3、均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本 费用以及损失后的所得额 2 含税级距适用于个体工商户的生产 经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营 承租经营所得 不含税级距适用于由他人 单位 代付税款的对企事业单位的承包经营 承租经营所得 6 劳动报酬所得适用 表注 1 表中含税级距 不含税级距 均为按照税法规定减除有关费用后 成本 损失 的所得额 2 含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得 不含税级距适用于由他人 单位 代付税款的劳务报酬所得 7 个税改革个税弊端 我国现行的个税制度是一种分类个人所得税制 即对纳税人的各项收入进行分类 采取 分别征收 各个清缴 的征管方式
4、取得个税收入 这种个税制度一方面在客观上造成了收入来源单一的工薪阶层缴税较多 而收入来源多元化的高收入阶层缴税较少的问题 另一方面对个税的所有纳税人实行 一刀切 而不考虑纳税人家庭负担的轻重 家庭支出的多少 同时 对个税扣除标准缺乏动态管理 没有与物价指数 平均工资水平的上升实行挂钩 导致提高个税费用扣除标准的呼声时有发出 而在一些个税制度比较成熟的国家 一般采取的是综合与分类相结合的个人所得税制 除了对个人不同收入来源采取相应的分类为 还采用综合个人所得税制 将其全年的收入纳入计税范围 以家庭为主体征收个人所得税早就是国际惯例 8 个税改革的措施与方面 1 提高起征点 2011年6月30日
5、十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过关于修改个人所得税法的决定 法律规定 工资 薪金所得 以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额 工资 薪金所得 适用超额累进税率 税率为3 至45 修改后的个税法将于9月1日起施行 在此之前 曾经多次提高起征点 从800元到1600元到2000元再到3000元 2 减少超额累进税率等级 从九级降为七级 2011年9月1日起实施 3 中央地方分享比例变化 个人所得税为中央地方共享税 在2003年之前 中央和地方分享比例为中央50 地方50 2003年之后 国务院关于明确中央与地方所得税收入分享比例的通知 国发 2003 26号 规定 中央分享
6、比例为60 地方为40 9 新个税的意义减轻税负 1 起征点提高 6000万人不再缴税 2 累进税率等级降低 使大部分工薪所得纳税人在享受提高减除费用标准的同时进一步减轻税负 3 新个税法减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担 10 二 关于个税的案例分析 教授的选择 11 1 案例介绍 教授到外地某企业讲课 关于讲课的劳务报酬 该教授面临着两种选择 12 企业给教授支付讲课费50000元人民币 往返交通费 住宿费 伙食费等一概由该教授自己负责 教授的困扰 A 企业支付教授讲课费40000元 往返交通费 住宿费 伙食费等全部由企业负责 B 如何选择 AorB 13 2 不同选择的税务分析
7、方案A 教授自负交通费 住宿费及伙食费应纳个人所得税额 50000 1 20 30 2000 10000 元 注 个人所得税额应由企业代扣代缴 教授实际收到讲课费 50000 10000 40000 元 但讲课期间该教授的开销为 往返飞机票3000元 住宿费5000元 伙食费2000元 因此该教授实际的净收入为30000元 14 2 不同选择的税务分析 方案B 企业支付交通费 住宿费及伙食费个人所得税额 40000 1 20 30 2000 7600 元 教授实际收到讲课费 40000 7600 32400 元 15 B 得出结论 16 3 对企业的分析对于企业来讲 企业的实际支出没有变多 反
8、而有可能有所减少 原因有以下几点 1 对于企业来讲 提供住宿比较方便 伙食问题一般也容易解决 因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少 企业的负担也不会因此而加重多少 2 费用的分散及减少使得企业列支更加方便 也使得企业更乐意接受 17 4 案例启示 18 三 特例研究 月饼税 19 何为 月饼税 所谓 月饼税 只是一种民间说法 从本质上说 它属于个税征收范围中的工薪所得 据 个人所得税法 规定 工资 薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 个人所得的形式 包括现金 实物 有价证券等 照此规定中秋节单位
9、发的月饼属于等实物福利都应计入工资内计征个税 20 双方观点 支持者 月饼税 剑指央企隐性福利理由 1 合法2 避免企业偷税漏税 反对者 月饼税 合法却不合理理由 1 民众心理承受度2 实物福利应属于福利费而非薪资所得 21 新规定下的月饼税 根据最新修订的个人所得税法 如果企业在8月31日以后给职工发放的月饼费 工资 三险一金 3500元 将被免除 月饼税 引发的问题 工资越高月饼税越高 22 由于我国采用的是超额累进税率 所以即使因为一盒月饼越过了 个税档位 并不会引起个税的大幅增加 但是 工资越高 即使月饼价值不变 月饼税也会越高 案例 1 李女士月工资3500元 单位发放月饼价值200
10、元 则 应纳税额 3700 3500 200元 税率和速算扣除数分别为3 和0元个人所得税额 200 3 0 6 元 23 2 假设月工资提高到8000元 若单位不发放月饼 则 应纳税额 8000 3500 4500 元 税率和速算扣除数分别为10 和105元个人所得税额 4500 10 105 345 元 若单位仍发放价值200元的月饼 则 应纳税额 8000 3500 200 4700 元 税率和速算扣除数分别为20 和555元个人所得税额为4700 20 555 385 元 结论 李女士需要为月饼多缴纳40元的个税 3 同理 当月工资提高到81000元 李女士会因单位发放200元的月饼多
11、缴纳90元个税 24 月饼支出是否属于 福利费 很多人认为单位向员工发放月饼 礼券等是正常的集体福利 属于 福利费 范畴 是企业所得税中的定义 与个人所得税无关 正如 个税法 第四条第四项规定 福利费 属于免纳个人所得税的范畴 据此 企业每年用于向员工发放的月饼 礼券等所使用的费用若属于 福利费 企业该部分支出即可免交企业所得税 若不是 个人不能因此减免个人所得税 北京地税方面解释 个人从企事业单位的福利费项目里 取得的困难补助才是 福利费 属于免税范畴 因此 月饼支出不应属于福利费 仍需缴纳个税 25 月饼税引发的深思 在现实操作中 由于单位发放的月饼 数额一般都不大 还可能每个职工发放的金
12、额不一 纳入工薪计税手续繁琐 因此 多数企业购进的月饼 即便不能在福利费中列支 一般也会作为 礼品 等在经营费用中列支 因此很少将其计入个人所得税 因此 如果说 中秋节单位发月饼要扣缴所谓的 月饼税 具有充分的法律依据 而在现实中法律并未得到普遍的实施 那么 要么下狠心 出重拳让这一规定落到实处 要么 还不如为这一规定 解套 彻底明确规定对工薪阶层在某些传统节日所获得的 由单位发放的福利性质的实物 在一定数额范围内是否可以免予征收个人所得税 这也算是名副其实 名正言顺 所以 与其关心该不该缴 月饼税 以及缴多少 月饼税 倒不如关注中国的法律 政策规定有多少仅仅是顶在头上 摆在面上 而不能落实 以及关于为何久未落实的反思 如是 对于中国大踏步迈入真正意义的 法治社会 显然更具有积极的意义 26 思考 月饼税 之后会不会有 粽子税 啤酒税 鱼虾税 27
