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1、第三节零售企业商品流转的核算 零售企业业务特点 1 经营品种复杂 2 数量零星 3 销售次数频繁 4 消费者要求快 5 一般不需要销售凭证 一般采用售价金额核算 即实行实物负责制 库存商品按售价记账 同时设置 商品进销差价 账户 反映商品进价与售价之间的差额 商品进销差价 库存商品的进销差价 零售价 含增值税 1 一 商品购进的核算 一 购进商品的核算收到发票时 借 商品采购进价应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等验收入库后 借 库存商品售价贷 商品采购进价商品进销差价 2 二 购进商品退补价的核算1 只更正购进价格的核算 1 调整商品进价和进项税额 借 商品采购 进价差额 应交税费
2、 应交增值税 进项 税款差额 贷 应付账款 二者合计 2 调整商品进销差价 借 商品进销差价 进价差额 贷 商品采购 进价差额 3 例2 22购进的处理借 商品采购 市百货站12960 54 240 应交税费 增 进 2203 2贷 银行存款15163 2借 库存商品 保暖内衣19200 80 240 贷 商品采购 市百货站12960商品进销差价6240 多计2160 多计367 2 多付2527 2 多计2160 少计2160 4 2 购进价格和零售价格同时更正的核算账务处理为 借 商品采购 进价差额 应交税费 应交增值税 进项 税款差额 贷 应付账款 二者合计 借 库存商品 售价差额 贷
3、商品采购 进价差额 商品进销差价 差价差额 例2 23 5 三 购进商品发生短缺和溢余的核算 核算方法分类 同城购进处理方法 异地购进处理方法 查明原因前 查明原因后 会计核算不反映 6 例 某商场从外地购进食品500千克 每千克进价20元 进项税额1700元 售价24元 不含税 供货单位垫付运费500元 货款已承付 商品运到后 验收时发现多20千克 原因待查 经查明上项溢余商品系供货单位多发 经协商同意购进处理 对方补来专用发票 再付清货款 借 商品采购 食品组10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700销售费用 进货运费500贷 银行存款12200 借 库存商品 食品组14601 6
4、0贷 商品采购 食品组10000 00商品进销差价4201 60待处理财产损溢400 00 借 待处理财产损溢400应交税费 应交增值税 进项税额 68贷 银行存款468 7 二 商品销售的核算 一 商品销售的业务程序1 收款方式 分散收款和集中收款2 解缴方式 分散解缴和集中解缴 8 二 商品销售的业务核算确认主营业务收入 并结转主营业务成本借 银行存款等贷 主营业务收入含税价借 主营业务成本含税价贷 库存商品含税价1 调整主营业务收入含税价不含税价2 调整主营业务成本含税价进价 9 三 主营业务收入的调整不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率 销项税额 含税销售额 销售额 不含税销售额
5、增值税税率借 主营业务收入销项税贷 应交税费 增 销 销项税例2 25 10 四 主营业务成本的调整零售企业计算已销商品进销差价的方法有综合差价率推算法 分柜组差价率推算法和实际进销差价计算法三种 1 综合差价率推算法按全部商品的存销比例 推算本期销售商品应分摊的进销差价 期初库存或受托代销商品售价 本期购入库存或受托代销商品售价 期初库存商品进销差价 本期购入商品进销差价 11 本期已销商品进销差价 本期主营业务收入 综合差价率借 商品进销差价贷 主营业务成本例2 26 12 例 某企业本月末零售商品有关计算分摊进销差价资料如图下表 13 综合差价率 395250 1214250 15707
6、50 100 14 19 已销商品进销差价 1570750 14 19 222889 42 元 借 商品进销差价222889 42贷 主营业务成本222889 42 14 2 分柜组差价率推算法按各营业柜组或门市部的存销比例 推算本期销售商品应分摊进销差价 例2 27 15 借 商品进销差价 百货23400 文具30420 针织72900 服装96112 5贷 主营业务成本 百货23400 文具30420 针织72900 服装96112 5 16 3 实际进销差价计算法先计算出期末商品的进销差价 进而逆算已销商品进销差价 期末商品 期末库存商品 期末库存商品 期末受托代销 期末受托代销进销差价
7、售价金额进价金额商品售价金额商品进价金额已销商品进销差价 结账前进销差价账户余额 期末商品进销差价例2 28 17 三 商品储存的核算 一 商品调价的额核算1 调高售价金额时 借 库存商品贷 商品进销差价2 调低售价金额时 借 商品进销差价贷 库存商品 18 二 商品削价的核算1 新售价高于原进价时 借 商品进销差价贷 库存商品2 新售价低于原进价时 除了要冲转原商品进销差价外 还要将其低于原进价的部分计提存货跌价准备 19 例 某商店削价处理羊毛衫100件 原进价每件50元 原售价65元 现因存量过多 削价为45元 请编制会计分录 调整分录 借 商品进销差价1500贷 库存商品1500借 资
8、产减值损失500贷 存货跌价准备500 原会计处理 借 库存商品6500贷 商品采购5000商品进销差价1500 20 三 商品内部调拨的核算 不要求 不作销售处理 也不进行结算 库存商品总额保持不变 涉及调整科目 库存商品明细账和商品进销差价 四 商品盘点缺溢的核算短缺或溢余的商品按售价金额的处理 1 查明原因前 待处理财产损溢 同时冲销短缺或溢余商品的进销差价2 查明原因后 补付货款销售费用 营业外支出 其他应收款例2 31 转入待处理财产损溢的为短缺或溢余商品的进价 21 例 某企业月末盘点 实物负责小组实际库存商品金额大于账面结存金额180元 按上月末进销差价率15 计算 进销差价金额
9、为27元 原因待查 作会计分录如下 借 库存商品 实物负责小组180贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢153商品进销差价27上项短缺商品经查明属于定额范围内自然升溢 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢153贷 销售费用 商品损耗153 五 库存商品和商品进销差价账户明细分类核算 不要求 22 四 鲜活商品的和核算 一 鲜活商品的特点 二 鲜活商品的核算方法一般采用 进价金额核算 盘存计销 的方法 计算成本方法 倒挤法 本期商品期初库存本期购进期末库存商品销售成本商品金额商品总金额进价总金额期末库存商品期末盘点实际进价进价总金额结存数量 或最后进价 例2 32 23 Thankyou 24
