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1、第一章税务代理导论 1 2020 4 4 可编辑 本章内容 一 税务代理概述二 税务代理制产生与发展三 注册税务师与税务师事务所四 税务代理的范围与形式五 税务代理的法律关系与法律责任 2 2020 4 4 可编辑 学习导航 掌握 税务代理的概念与特点 税务代理的基本原则 税务代理的业务范围和基本形式熟悉 我国注册税务师资格制度 税务代理法律关系 委托方与受托方各自应有的权利 义务与所承担的法律责任了解 税务代理制度产生与发展的基本历程 税务代理的作用 3 2020 4 4 可编辑 一 税务代理概述 代理的概念和特点 税务代理的概念和特点 税务代理的性质和原则 税务代理在税收征纳中的作用 4
2、2020 4 4 可编辑 代理的概念 所谓代理是指代理人以被代理人的名义在代理权限内直接对被代理人发生法律效力的法律行为 特点1 必须以被代理人的名义进行活动2 代理人必须在被代理人的授权范围内3 代理人必须以被代理人的名义与第三方进行有法律意义的活动 按代理权产生的根据不同 分为委托代理 法定代理和指定代理 税务代理属于委托代理 5 2020 4 4 可编辑 税务代理的概念及特点 税务代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内 以税务师事务所的名义 接受纳税人 扣缴义务人的委托 代理办理税务事宜的各项行为的总称 税务代理的基本特征 1 主体资格的特定性体现在代理人与被代理人两方面 代理人必
3、须是具有执业资格的注册税务师和税务师事务所 被代理人必须是纳税人或扣缴义务人 2 代理活动的公正性 中介的立场 客观公正的立场3 法律约束性 一是依法建立代理关系 二是代理活动受到税法和有关法律约束 6 2020 4 4 可编辑 4 执业活动的知识性和专业性5 内容的确定性 代理范围要求6 税收法律责任的不转嫁性 代理人只对自身代理活动的过失负责税务代理是一项民事活动 税务代理关系的建立并不改变纳税人 扣缴义务人对其本身固有的税收法律责任的承担 不转嫁也并不意味着代理人可以对委托人的权益不负责任 不承担任何代理过错 若因代理人工作过失而导致被代理人发生的损失 委托人可以通过民事诉讼和谐提出赔偿
4、要求 7 有偿服务性 7 2020 4 4 可编辑 税务代理性质 公正性社会性知识性专业性 8 2020 4 4 可编辑 税务代理基本原则 自愿代理原则代理关系的建立要符合代理双方的共同意愿 纳税人 扣缴义务人有委托或不委托的选择权 也有选择谁作为代理的权利 代理人则具有选择被代理人的自由 拥有接受或拒绝委托的选择权 代理双方依法确立的代理关系不是任何行政隶属关系 而是依据合同的契约关系 依法代理原则首先 从事税务代理的机构必须是依法成立的 其次 代理人承办的一切代理业务必须在法律法规规定的范围内进行 9 2020 4 4 可编辑 客观公正原则税务代理是一项社会性的中介服务 代理人在实施税务代
5、理过程中 必须站在公正的立场上 在维护税法尊严的前提下 公正 客观地代办税务事宜 优质高效原则 保守秘密原则 10 2020 4 4 可编辑 税务代理在税收征纳关系中的作用 1 税务代理有利于促进依法治税 政府角度2 税务代理有利于完善税收征管的监督制约机制 政府和税务机关角度 11 2020 4 4 可编辑 3 税务代理有利于增强纳税人自觉纳税的意识 政府和纳税人角度4 税务代理有利于保护纳税人的合法权益 纳税人角度1 使纳税人不犯或少犯错误2 利用税务筹划用足税收政策3 协调征纳双方的分歧和矛盾 12 2020 4 4 可编辑 二 税务代理的产生和发展 历史渊源 我国税务代理产生和发展的基
6、本历程 国外税务代理业发展的现状 13 2020 4 4 可编辑 历史渊源 税务代理起源于日本的明治维新时期 1896年 明治29年 日本政府制定了 营业税法 1904年日俄战争爆发 日本政府增收营业税 1911年日本大阪首先制定出 税务代办监督制度 即为日本税务代理制度的前身其后 英美德法等欧洲国家 韩国和我国的台湾 香港地区相继推行税务代理制度 世界各国 地区 税务代理的内容和模式不同 但其产生的历史渊源却是相近的 寻求最小合理纳税的帮助 保证利益 寻求解决税收争议的帮助 解决争议 推行纳税申报制度的客观要求 减弱风险 14 2020 4 4 可编辑 我国税务代理制产生与发展基本历程 一
7、萌芽阶段 上世纪80年代初的税务咨询业 二 试点阶段 上世纪90年代初税务代理市场的启动1988年 辽宁 吉林一些地区结合征管方式转变 进行税务代理试点 1993年 中华人民共和国税收征收管理法 第57条规定 纳税人 扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜 并授权国家税务总局制订具体办法 1994年 国家税务总局颁发 税务代理试行办法 要求各地有步骤地开展税务代理试点工作 标志税务代理市场开始启动 15 2020 4 4 可编辑 三 成熟阶段 上世纪90年代中后期税务代理制度的全面启动1996年 人事部和国家税务总局联合颁发 注册税务师资格制度暂行规定 在税务代理行业全面实施注册税务师制
8、度 进一步推动税务代理的开展 四 规范阶段 上世纪90年代后期1999年8月16日 国家税务总局颁发 清理整顿税务代理行业实施方案 在全国清理整顿税务代理行业 2005年 国家税务总局下发 注册税务师管理暂行办法 进一步规范税务代理行业 16 2020 4 4 可编辑 国外税务代理业发展的现状 税务代理制在国外已有近百年的发展历史 目前已被许多国家和地区采用 在日本 有85 的工商企业委托税务事务所代理纳税事宜 日本第一大税种个人所得税的1 3 第四大税种财产继承税的2 3由税务代理申报 美国有50 以上的工商企业委托税务代理人办理税务事宜 个人所得税几乎是100 委托代报 在韩国 注册登记的
9、税务机构从业人员达26000人 税务士遍布全国 17 2020 4 4 可编辑 一 税务代理法规比较健全 制定严密的税务代理管理制度 并以法律的形式确定下来 是实行税务代理制的基本保证 许多国家为了保证税务代理制的顺利推行和健康发展 都制定了专门的税务代理法规 对税务代理的业务范围 法律责任 代理人员的资格认定 组织结构的设置 代理原则等方面都做出了明确细致的规定 如日本的 税理士法 德国的 税务咨询法 法国和韩国的 税务士法 等 18 2020 4 4 可编辑 二 税务代理人的资格认证比较严格 实行税务代理制的国家 对税务代理人的资格都有一套严格的考核规定和标准 如日本的税理士除了有严格的政
10、治 品德 学历要求以外 每年还必须参加全国的统一考试 考试合格后发给税理士登记证书的人才能执业 美国税务代理人的资格认定 也以通过全国统考合格的方式确定 而且从事税务代理的人员每年还要参加一次由国税局组织的业务培训 经考试合格后才能继续上岗 19 2020 4 4 可编辑 三 税务代理业务比较广泛 日本税务代理制的业务范围包括受托建账建制 代理行政复议诉讼 代理税务咨询及税务报表美国税务代理制的业务范围包括办申报 解缴税款 提供税务咨询 出庭辩护 纳税担保等 此外 国外的税务代理机构也接受政府机构的委托 代办税法宜传 税务检查等方面 20 2020 4 4 可编辑 关于德勤 Deloitte
11、德勤 是一个品牌 在这个品牌下 具独立法律地位的全球各地成员所属下数以万计的德勤专业人士联合向经筛選的客户提供审计 企业管理咨询 财务咨询 风险管理及税务服务 这些事务所均为根据瑞士法律组成的社团组织DeloitteToucheTohmatsu 德勤全球 的成员 每一个成员所在其所在的特定地区提供服务并遵守当地的国家法律及专业规则 德勤全球帮助协调各成员所之间的业务 但并不直接参与向客户提供服务 德勤全球及其每一个成员所乃独立及独特的法律实体 相互之间不因对方而承担任何责任 德勤全球及每一个德勤全球成员所仅对其自身行为或遗漏承担责任 而不对其他任何成员所的行为或遗漏承担任何法律责任 每一个德勤
12、全球成员所的结构各自根据其所在国家法律 法规 惯例及其它因素而制定 并且可以在其经营所在地透过附属公司 联营机构及 或其他实体提供专业服务 德勤中国通过其众多的法律实体为客户提供专业服务 此等法律实体均是DeloitteToucheTohmatsu德勤全球 瑞士会员性社团组织 的成员 21 2020 4 4 可编辑 三 注册税务师和税务师事务所 一 注册税务师资格的取得 1 注册税务师资格考试制度2 注册税务师注册登记制度3 注册税务师的权利与义务 二 税务师事务所 有限责任 合伙 22 2020 4 4 可编辑 注册税务师资格考试制度 考试条件 对工作经验有要求 参加考试者的学历越高 对工作
13、年限的要求就越短 注试管理 册税务师执业资格考试实行全国统一大纲 统一命题 统一组织的考试制度 考五科 考试周期 全国统一考试原则上每年举行一次 具体考试办法由人事部与国家税务总局共同制定 符合考试办法规定报名条件的中国公民 包括香港 澳门特别行政区的居民 可以申请参加注册税务师执业资格考试 已评聘经济 会计 统计 审计 法律等高级专业技术职务 从事税收工作满二年的人员 可以免予部分科目考试 23 2020 4 4 可编辑 注册税务师注册登记 备案 制度 1 凡经考试合格取得 中华人民共和国注册税务师执业资格证书 以下简称资格证书 的人员 必须在取得证书后三个月内到所在省 自治区 直辖市及计划
14、单列市注册税务师管理中心申请办理注册登记手续 省局管理中心审核后 对在税务师事务所执业满二年的 给予执业备案 在证书备注栏加盖 执业备案 章 对在税务师事务所执业不满二年或者暂不执业的 给予非执业备案 在证书备注栏加盖 非执业备案 章 24 2020 4 4 可编辑 2 有下列情况之一 不予执业注册备案 1 无民事行为能力或者限制民事行为能力的 2 受刑事处罚 自处罚执行完毕之日起未满3年的 3 被开除公职 自开除之日起未满2年的 4 在从事涉税服务和鉴证业务中有违法行为 自处罚决定之日起未满2年的 5 在从事涉税服务和鉴证业务中有违规行为 自处理决定之日起未满1年的 6 国家税务总局规定的其
15、他情形 25 2020 4 4 可编辑 3 执业备案的注册税务师有下列情况之一的 注销其注册税务师备案 1 死亡或者失踪的 2 同时在二个以上税务师事务所执业的 3 在从事涉税服务和鉴证业务中有违法行为的 4 年检不合格或者拒绝在规定期限内进行年检的 5 违反行业管理规范 连续2年有不良从业记录的 6 国家税务总局规定的其他情形 4 注册税务师每次注册有效期限为3年 每年验证一次 有效期满前三个月 注册税务师应到注册税务师管理机构重新办理注册登记 26 2020 4 4 可编辑 注册税务师的权利和义务 注册税务师执业 享有下列权利 1 有权依照 注册税务师管理暂行办法 规定的范围 代理由委托人
16、委托的代理事宜 对委托人违反税收法律 法规的委托 有权拒绝 2 注册税务师依法从事税务代理 受国家法律保护 任何机关 团体和个人不得非法干预 3 可以向税务机关查询税收法律 法规 规章和其他规范性文件 4 可以要求委托人提供相关会计 经营等涉税资料 包括电子数据 以及其他必要的协助 27 2020 4 4 可编辑 5 可以对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议 可以对税务机关和税务人员的违法 违纪行为提出批评或者向上级主管部门反映 6 注册税务师对行政处分决定不服的 可以依法申请复议或向人民法院起诉 注册税务师义务 1 注册税务师执业由税务师事务所委派 个人不得擅自承接业务 2 注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章 并对其真实性 合法性负责 28 2020 4 4 可编辑 CTA义务 3 注册税务师执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正 诚信时 应当予以劝阻 劝阻无效的 应当中止执业 4 注册税务师对执业中知悉的委托人商业秘密 负有保密义务 5 注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核 并对其工作结果负责 6 注册税务师与委托人有利害关系的 应当回
