第四章-税收PPT课件.ppt

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1、第四章税收 第一节税收概论第二节税收原则第三节税负负担理论第四节税收的经济效应第五节税收基本制度 1 第一节税收概论 一 税收的基本属性二 税收的 三性 三 税收的产生与发展四 税收职能 2 一 税收的基本属性马克思 赋税是政府机器的经济基础 而不是其他任何东西 西方经济学 主要溯源于托马斯 霍布斯 T Hobbes 的 利益交换说 Benefit Exchange Theory 3 托马斯 霍布斯 人们为公共事业缴纳的税款 无非是为了换取和平而付出的代价 利益交换说 社会契约论 凯恩斯 矫正外部效应 协调收入分配 刺激有效需求 优化产业结构 当代资产阶级税收理论 约翰 洛克 4 税收是国家为

2、实现其职能 按照法定标准 无偿取得财政收入的一种手段 是国家凭借政治权利参与国民收入分配和再分配形成的一种特定分配关系 从历史与现实相结合的角度 我们可以从以下层面对税收概念的含义进行分析 一 税收是财政收入的主要形式 是国家实现其职能的物质基础 二 税收是国家调节经济的重要手段之一 三 税收体现着以国家为主体的分配关系 5 二 税收的 三性 一 税收的强制性强制性是指征税凭借国家政治权力 通常颁布法令实施 任何单位和个人都不得违抗 二 税收的无偿性无偿性是指国家征税后 税款即为国家所有 既不需要偿还 也不需要对纳税人付出任何代价 三 税收的固定性固定性是指征税前就以法律的形式规定了征税对象以

3、及统一的比例或数额 国家只能按预定的标准征税 6 税收的上述三个形式特征是一个统一体 共同构成税收区别于其他财政收入形式的标志 研究和认识税收的 三性 对于制定税收政策 稳定税收负担 充分发挥作用等方面都有着重要意义 首先 明确税收的形式特征财政区分税收与其他收入形式 与公债收入的不同 公债一般采用自愿认购的形式 不具有强制性 公债不是固定的征收 而是政府根据需要确定发行的数量 从形式上说 政府举借公债 到期必须还本付息 而税收既无须偿还 也不需付出任何报酬 7 其次 明确税收的形式特征 有利于深刻认识税收存在的原因 最后 明确税收的形式特征 才能自觉运用税收为实现国家职能服务 税收 三性 充

4、分显示了税收的优点和长处 集中体现为税收的权威 只有充分认识税收 三性 才能建立真正具有 三性 特征的税收制度来为国家的政治经济职能服务 8 三 税收的产生与发展 一 税收产生的条件税收产生的一般条件1 剩余产品的出现是税收产生的物质条件2 私有制是税收产生的经济条件3 社会公共需要的产生是税收产生的社会条件4 国家公共权力的建立是税收产生的政治条件 9 二 税收产生的历史过程 1 我国税收的雏形阶段我国夏 商 周的贡 助 彻是税收的雏形阶段 2 我国税收的成熟阶段在周代 为适应商业 手工业的发展 开始对经过关卡或上市交易的物品征收 关市之赋 对伐木 采矿 狩猎 捕鱼 煮盐等征收 山泽之赋 这

5、是我国最早的工商税收 10 三 税收的发展 不同社会形态下的税收发展1 奴隶社会下的税收 1 税制不健全 尚处于雏形阶段 税收种类比较少 征税数额小 同时缺乏固定性 2 主要以实物和力役的形式征收 2 封建社会下的税收除对土地和人丁征收的主要税收外 封建制国家还征收有各种杂税 3 资本主义商品经济条件下的税收资本主义国家各国税制结构有很大差别 目前较为普遍的税收有 对各种所得课征的所得税 对商品流转额和劳务收入额课征的流转税 社会保险税在发达资本主义国家税收总额中占有很大比重 各种财产税 其他辅助税 11 税收名称的发展在我国 由于税收历史悠久 名称尤为繁多 但是使用范围较广的主要有贡 赋 租

6、 税 捐等几种 税收法制程度的发展变化1 自由纳贡时期2 承诺时期3 专制课征时期4 立宪课税时期 12 税收制度结构的发展变化1 以古老的简单直接税为主的税收制度2 以间接税为主的税收制度3 以所得税为主的税收制度4 以所得税和间接税并重的税收制度税收征纳形式的发展变化税收征纳形式的发展变化 体现为力役 实物和货币等征收实体的发展演变 13 税收地位和作用的发展变化税收地位和作用的发展变化 体现为税收收入在财政收入中所占比重的变化及其对经济的影响 在资本主义以前的封建社会制度下 财政收入中特权收入不足时 才征收赋税 但随着资本主义经济发展 资产阶级民主政治取代封建专制制度 特权收入逐渐减少

7、税收收入在财政收入中所占比重越来越大 成为财政收入的主要来源 在我国 随着税收地位的变化 税收作用已从过去筹集资金满足国家各项支出的需要 发展成为调节经济的重要手段 14 国家行使课税权范围的发展变化税收征税权力的发展变化 体现在国家税收管辖权范围的演变方面 在奴隶社会 封建社会以及资本主义社会初期 征税对象一般不发生跨国转移 国家税收管辖权只局限于一国领土之内 实行地域管辖权 资本主义社会中期 跨国经营逐步发展 一些国家开始对本国纳税人在国外的收入和对外籍人员在本国的收入征税 这种被扩大了的税收管辖权等于延伸了税收征收权力 即从地域范围扩大到人员范围 现在以人员为确定标准的管辖权即居民或公民

8、管辖权 已在各国广泛应用了 15 四 税收职能 一 税收的财政职能税收的财政职能即税收组织财政收入的职能 国家为取得经济资源或其支配权 最理想的方式就是向人民征税 这使税收具有了取得经济资源或其支配权的职能 如果没有税收 国家的职能就无法实现 那么国家也就无法存续 二 税收的经济职能稳定职能 内在和人为稳定器配置职能分配职能 三 监督管理职能 16 税收的财政 经济及监督管理职能的关系 三者不是孤立的 而是一个统一的整体 统一在税收的分配手段中 对于税收三个职能各自的地位问题 我们应用辩证的观点看待 从税收产生的原因来考察 组织财政收入是税收的始发职能 随着国家经济职能的加强和商品经济的发展

9、税收调节经济的职能则越来越具有重要的地位 在我国社会主义现阶段 应强调税收的经济职能 在基本保证国家取得正常的财政收入情况下 要把税收的经济职能提到主导位置 并以此为基准来完善我国的税收制度 使我国税收真正成为促进社会主义市场经济发展的强有力手段 17 四 税收三职能的地位变化1 侧重财政职能时期从税收产生到19世纪下半叶 税收的职能基本上只是取得财政收入 2 侧重社会政策时期从19世纪下半叶到20世纪30年代 税收的职能侧重于社会政策 3 侧重调控经济时期从20世纪30年代席卷整个世界的经济危机中 人们从市场机制万能的迷信中解放出来 政府必须干预经济 首先是对经济总量必须进行必要的调节 政府

10、调节经济的主要手段是财政政策和货币政策 财政政策包括支出和税收两种手段 18 第二节税收原则 现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的 它强调应当如何征税来提高经济效率 促进收入的公平分配 19 1 税收原则的演进 1 1古典税收原则1 2现代税收原则 20 1 1古典税收原则 斯密 Smith A 税收四原则平等原则 principleofequality 确定原则 principleofcertainty 便利原则 principleofconvenience 最小征收费用原则 principleofminimumcost 21 平等原则指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的

11、数额 一国国民 都必须在可能范围内 按照各自能力的比例 即按照各自在国家保护下享得的收入的比例 缴纳国赋 维持政府 22 确定原则指国民应纳税额及缴纳方式 时间 地点 手续等 都应清楚明确 不要轻易变动 各国民应当完纳的赋税 必须是明确的 不得随意变更 完纳的日期 完纳的方法 完纳的数额 都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白 23 便利原则指政府征税的时间 地点 方法等应尽量从简 让纳税人感到便利 各种赋税完纳的日期及完纳的方法 须予纳税者以最大便利 24 最小征收费用原则指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度 使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小 一切赋税的征收 须

12、设法使人民所付出的 尽可能等于国家所得的收入 25 斯密是历史上明确 系统地阐述税收原则的第一人 斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展 作为 守夜人 的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求 26 继亚当 斯密之后 主要代表之一是法国古典经济学派的西斯蒙第 他也提出了税收四原则 税收不可侵蚀税本税收不可侵及纳税人的最低生活费用不能以总收入为课税对象税收不可驱使资本流向国外 27 萨伊认为 国家征税是向私人征收一部分财产 充作公共需要之用 课税后不再返还给纳税人 由于政府支出不具生产性 所以最好的财政预算就是尽量少花费 最好的税收是税最轻的税收 据此 他提出了税收的五项原则 税率最

13、适度原则节约征收费用原则负担公平原则最小程度妨碍再生产原则有利于国民道德提高原则 28 瓦格纳税收四大原则 他提出涉及财政政策 国民经济 社会公正 税务行政方面的九大原则 1 财政政策原则 收入充分原则 收入弹性原则2 国民经济原则 1 税源选择原则 2 税种选择原则 3 社会公正原则 1 普遍原则 2 平等原则4 税务行政原则 1 确实原则 2 便利原则 3 最少征收费用原则 29 财政收入原则充足原则 税收收入应能充分满足国家财政的需要 弹性原则 即税收收入能够适应财政支出的变化 30 国民经济原则慎选税源原则 税源的选择应有助于保护资本 主张以国民所得为税源 而不能以资本所得和财产所得为

14、税源 慎选税种原则 税种的选择应考虑税负转嫁问题 尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种 31 社会正义原则普遍原则 税负应遍及每一个社会成员 人人有纳税义务 平等原则 应根据纳税能力的大小征税 通过累进税 免税等措施 达到社会正义目标 32 税收行政原则确定原则 纳税的时间 方式和数量等应预先规定清楚 便利原则 纳税手续尽量简便 以方便纳税人 节省原则 节省征收费用 33 1 2现代税收原则 效率原则税收应有助于实现资源的有效配置公平原则税收应有助于实现收入的公平分配稳定原则税收应有助于实现宏观经济的稳定运行 34 现代税收原则 35 2 税收的效率原则 2 1税收的财政原则2 2税收中性原则

15、2 3税务行政效率原则 36 2 1税收的财政原则 财政原则是税收的最基本原则包含两层含义充分原则弹性原则 37 充分原则税收的充分性是指税收应当能够为政府活动提供充实的资金 保证政府提供公共服务的需要 政府课税的目的在于为公共产品的提供筹集资金 因此 税收的充分性取决于它是否能够满足提供适当规模的公共产品的需要 或者说 取决于它是否有助于改进公共产品与私人产品之间的配置效率 38 弹性原则税收有弹性是指税收收入应当能够随着国民收入的增长而增长 以满足长期的公私产品组合效率的要求 39 2 2税收中性原则 税收中性原则 taxneutrality 指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行

16、 或者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况 40 税收的无谓损失 dead weightloss 或超额负担 excessburden 指因课税而带来的净损失或额外负担 中性税收 neutraltaxation 指不改变市场中的各种相对价格 从而不干扰私人部门的经济决策 不会导致超额负担的税收 扭曲性税收 distortionarytaxation 指产生超额负担的税收 41 税收的超额负担 42 从全社会的角度看 课税就造成了面积的福利损失 它就是税收的超额负担或无谓损失 因美国学者哈伯格 Harberger A C 率先提出税收超额负担的测定方法 故理论界将称为 哈伯格三角 Harbergertriangle 43 2 3税务行政效率原则 税收成本因征税而发生的资源耗费 税务行政效率原则为了使社会资源得到更加有效的配置 应当使税收成本最小化 这就是税务行政效率原则 税务行政效率的高低一般通过一定时期的直接税成本与入库的税收收入之比来衡量 比率越低 表明税务行政效率越高 反之则反是 44 3 税收的公平原则 3 1横向公平与纵向公平3 2受益原则3 3纳税能力原则3 4两种衡量标准