《第五章--税款征收--东北财经大学-田雷PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章--税款征收--东北财经大学-田雷PPT课件.ppt（87页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章税款征收 本章主要内容 第一节税款征收与缴库方式第二节税款征收措施第三节税款征收的相关问题第四节减免税管理 1 第一节税款征收与缴库方式 本节主要内容 一 税款征收的内涵二 税款征收的方式三 税款缴库的方式 2 一 税款征收的内涵 税款征收是税务机关依照税收法律 行政法规的规定 将纳税义务人依法应缴纳的工商各税组织征收入库的一系列活动的总称 税款征收的内涵主要包括以下两个方面 一是税务机关作为征税主体 必须依法行使税收行政执法权并承担相应的义务及责任 二是纳税人或扣缴义务人作为纳税主体或税款扣缴主体 必须依法履行纳税义务或税款扣缴义务并承担相应的法律责任 3 二 税款征收的方式 税款征收
2、方式是指税务机关对纳税人应纳的税款从计算核定到征收入库所采取的具体征税形式或方法 它存在于税款的计算 核定 缴纳这一运动过程之中 是这一过程的程序和手续的总称 征管法实施细则 第三十一条规定 税务机关可以采取查账征收 查定征收 查验征收 定期定额征收以及其他方式征收税款 税务机关应根据纳税人的生产经营及财务管理情况 本着便于征收管理的原则 对不同的纳税人分别确定税款征收方式 4 税款征收方式示意图 5 一 查账征收 查账征收也称为核算征收 是指税务机关根据纳税人的会计账册资料 依照税法规定计算征收税款的一种方式 它适用于经营规模较大 财务会计制度健全 能够如实核算和提供生产经营情况 正确计算应
3、纳税款的纳税人 6 二 查定征收 查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员 生产设备 原材料耗用情况等因素 查实核定其在正常生产经营条件下应税产品的产量 销售额 并据以征收税款的一种方式 如果纳税人的实际产量超过查定产量时 由纳税人报请补征 实际产量不及查定产量时 可由纳税人报请重新核定 这种方式适用生产经营规模较小 产品零星 税源分散 会计账册不健全的小型厂矿和作坊 固定业户 7 三 查验征收 查验征收是指税务机关对纳税人应纳税商品 通过查验数量 按照市场一般销售单价计算其收入并据以征收税款的一种方式 这种方式适用于对零星分散 流动性大的税源 如城乡集贸市场的临时经营和机场 码头等场外经销商
4、品的税款征收 按次或按批销售商品的临时经营者 8 四 定期定额征收 定期定额征收是指税务机关根据纳税人自报及有关单位评议情况 核定其一定时期应税收入及应纳税额并分月征收的一种方式 若纳税人在定期内生产经营情况发生较大变化 应税收入超过或低于其原定数额20 时 应及时向税务机关申报调整 税务机关应在规定时间内予以核定 这种方式适用于对生产经营规模较小 营业额和所得额不能准确计算的小型工商业户的税款征收 固定业户 9 五 税务机关自行收缴和国库经收处收缴 1 税务机关自行收缴税务机关自收税款并办理入库手续 2 国库经收处收缴纳税人直接向国库经收处缴纳税款 10 六 代收代缴 代收代缴是指依照税法规
5、定 负有代收代缴税款义务的单位和个人 在向纳税人收取款项的同时 依法收取纳税人应纳的税款并按照规定的期限和缴库办法申报解缴的一种方式 如 消费税暂行条例 规定 纳税人委托加工的应税消费品 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 11 七 代扣代缴 代扣代缴是指按照税法规定 负有代扣代缴税款义务的单位和个人 在向纳税人支付款项时 依法从支付款额中扣收纳税人应纳的税款并按照规定的期限和缴库办法申报解缴的一种方式 如 资源税暂行条例 规定 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人 由扣缴义务人在收购环节代扣代缴资源税 代扣代缴方式一般适用于税源零星分散 不易控管的纳税人 采用这种方式 有利于加强税收源
6、泉控制 有效防止税款流失 12 税款扣缴义务的法定性 在实际操作中 税款扣缴义务的适用范围仅限于税法中明确规定的情形 按照 征管法 第十九条的规定 扣缴义务人依照法律 行政法规的规定履行代扣 代收税款义务 对法律 行政法规没有规定负有代扣 代收税款义务的单位和个人 税务机关不得要求其履行代扣 代收税款义务 扣缴义务人依法履行代扣 代收税款义务时 纳税人不得拒绝 纳税人如拒绝 扣缴义务人应当及时报告税务机关处理 税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣 代收手续费 13 八 委托代征 委托代征是指税务机关委托某些单位或个人 代其向纳税人征收税款的一种方式 征管法实施细则 第三十二条规定 税务机关根据国
7、家有关规定可以委托有关单位代征少数零星分散的税收 并发给委托代征证书 受托单位按照代征证书的要求 以税务机关的名义依法征收税款 委托代征方式主要适用于零星 分散和流动性大的税款征收 如集贸市场税收 屠宰税 车船使用税等 采用这种方式 有利于加强零散税源的控管 提高征管效率 税务机关应加强代征单位和人员的管理 以确保应收尽收 14 三 税款缴库方式 税款缴库方式是指纳税人应纳的税款和扣缴义务人扣收的税款缴入国库的具体方式 国库是负责办理国家预算资金收入和支出的机构 是国家财政收支的保管和出纳机关 税务机关征收的一切税款都必须及时足额地缴入国库 根据国库条例规定 国库机构按照国家财政管理体制设立
8、原则是一级财政设立一级国库 中央设立总库 省 自治区 直辖市设立分库 省辖市 自治州设立中心支库 县 市 区设立支库 各级国库均由中国人民银行代理 支库以下经收处的业务由专业银行的基层机构代理 国库以支库为基层库 各项税收收入均以缴入支库为正式入库 国库经收处收纳税款仅为代收性质 应按规定办理划解手续 上划支库后才算正式入库 税务机关和国库计算入库数字和入库日期 都以支库收到税款的数额和日期为准 15 税款缴库方式示意图 纳税人直接向国库经收处缴纳税款 纳税人直接向税务机关缴纳税款 再由税务机关按规定的期限向国库或国库经收处汇总解缴 16 一 直接缴库 直接缴库是指纳税人或扣缴义务人直接向国库
9、经收处缴纳税款的一种缴库方式 凡在银行开立账户的纳税人或扣缴义务人都应当根据不同的税款征收方式 自填和由税务机关填开税收缴款书 在规定的期限内直接向国库经收处缴纳税款 纳税人在银行未开立账户的 可根据其具体情况确定适当的税款缴库方式 具体操作时 常用的缴纳方式有以下几种 1 自核自缴2 自报核缴 17 1 自核自缴 自核自缴是指由纳税人自行计税 自行填票 自行缴款的缴库办法 即纳税人自行计算应纳税款 自行填开税收缴款书 自行送其开户银行 即国库经收处 下同 划解税款 开户银行在税收缴款书各联加盖 收讫 章后 将其收据联退给纳税人作完税凭证 纳税人持纳税申报表和税收缴款书的收据联 存根联向税务机
10、关办理申报手续 18 2 自报核缴 自报核缴是指由纳税人按期向税务机关办理纳税申报 税务机关根据纳税申报表及有关资料填开税收缴款书 将第六联 存根联 留存备查 采用计算机开票的 可以不设第六联 其余五联全部交给纳税人 纳税人在缴款书各联加盖财务章后 自行到开户银行划解税款 开户银行在缴款书各联盖章后 将第一联 收据联 退给缴款人作完税凭证 第五联 报查联 由开户银行直接退送基层作为税务机关掌握税款缴纳情况的依据 19 预储账户缴税 为了保证税款及时 足额地缴入国库 有的地区实行预储账户缴税 即银税一体化管理 所谓预储账户缴税 是指由纳税人在指定银行开设税款预储账户 按期储入当期应纳税款 在规定
11、的期限内由税务机关通知银行直接划解税款 具体做法是 纳税人自行计算出应纳税款后 提前储入预储税款账户 并在法定期限内向税务机关办理纳税申报 税务机关根据纳税人的申报资料填开税收缴款书 已实现银税联网的 应查询预储税款账户的可支控额并及时通知银行划解税款 未实现银税联网的 可以查询银行提供的预储税款账户存款余额单 并通过银行划解税款 指定银行应根据税务机关的通知 划解税款并将划解信息及时反馈给税务机关 20 二 汇总缴库 汇总缴库是指税务机关直接向纳税人收取税款 并按照规定的期限向国库或国库经收处汇总解缴的一种缴库方式 这种方式主要适用于直接向国库经收处缴纳税款有困难 以及没有在银行开设结算账户
12、的纳税人 如个体工商户 临时经营户或个人 具体做法是 纳税人向税务机关缴纳税款 税务机关收款后开出完税凭证 将第二联 收据联 交给纳税人作完税凭证 然后填开汇总缴款书将税款汇缴国库经收处 对于固定个体业户 也可由税务机关填开税收缴款书交给纳税人 纳税人自行到银行缴纳税款 汇总缴库主要是以现金缴税 为方便纳税人 在条件许可的情况下 可以采用支票 信用卡等缴税办法 扣缴义务人 受托代征单位在向纳税人扣收或征收税款时 应向纳税人开具完税凭证 并按照税务机关规定的缴库方式办理税款缴库手续 21 第二节税款征收措施 本节内容包括 一 核定税额征收二 纳税担保措施三 税收保全措施四 税收强制执行措施 22
13、 一 核定税额征收 本部分内容包括 一 核定税额的适用范围 二 核定税额的方法 23 一 核定税额的适用范围 根据税收征管法第35条的规定 纳税人有下列情形之一的 税务机关有权核定其应纳税额 1 依照法律 行政法规的规定可以不设置账簿的 2 依照法律 行政法规的规定应当设置账簿但未设置的 3 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 4 虽设置账簿 但账目混乱或者成本资料 收入凭证 费用凭证残缺不全 难以查账的 5 发生纳税义务 未按照规定的期限办理纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾期仍不申报的 6 纳税人申报的计税依据明显偏低 又无正当理由的 24 二 核定税额的方法 根据税收征管法实施细则第4
14、7条的规定 税务机关有权采用下列任何一种方法核定其应纳税额 1 参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定 2 按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定 3 按照耗用的原材料 燃料 动力等推算或者测算核定 4 按照其他合理方法核定 采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时 可以同时采用两种以上的方法核定 25 二 纳税担保措施 本部分内容包括 一 纳税担保的范围 二 纳税保证 三 纳税抵押 四 纳税质押 26 一 纳税担保的范围 纳税担保是指经税务机关同意或确认 纳税人或其他自然人 法人 经济组织以保证 抵押 质押的方式 为纳税人应当缴纳的税款及滞纳
15、金提供担保的行为 纳税担保人包括以保证方式为纳税人提供纳税担保的纳税保证人和其他以未设置或者未全部设置担保物权的财产为纳税人提供纳税担保的第三人 27 1 纳税担保的适用条件 纳税人有下列情况之一的 适用纳税担保 1 税务机关有根据认为从事生产 经营的纳税人有逃避纳税义务行为 在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款 在限期内发现纳税人有明显的转移 隐匿其应纳税的商品 货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象 责成纳税人提供纳税担保的 2 欠缴税款 滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的 3 纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款 需要申请行政复议的 4 税收法律 行政法规规定可以提供纳
16、税担保的其他情形 28 2 纳税担保的范围 纳税担保的范围 包括税款 滞纳金和实现税款 滞纳金的费用 费用包括抵押 质押登记费用 质押保管费用 以及保管 拍卖 变卖担保财产等相关费用支出 用于纳税担保的财产 权利的价值不得低于应当缴纳的税款 滞纳金 并考虑相关的费用 纳税担保的财产价值不足以抵缴税款 滞纳金的 税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴 用于纳税担保的财产 权利的价格估算 除法律 行政法规另有规定外 由税务机关按照税收征管法实施细则的有关规定 参照同类商品的市场价 出厂价 或者评估价估算 29 二 纳税保证 纳税保证 是指纳税保证人向税务机关保证 当纳税人未按照税收法律 行政法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款 滞纳金时 由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为 纳税保证必需经税务机关认可 税务机关认可的 保证成立 税务机关不认可的 保证不成立 纳税保证为连带责任保证 纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任 当纳税人在税收法律 行政法规或税务机关确定的期限届满未缴清税款及滞纳金的 税务机关即可要求纳税保证人在其担保范围内承担保证责任 缴纳担
